2.3.2. Материальная помощь

Не облагаются страховыми взносами:

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками (п. п. 3 и 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории;

работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Таким образом, материальная помощь в размере до 4000 тыс. руб. за год на каждого работника взносами не облагается.

На все остальные виды материальной помощи плательщик обязан начислить страховые взносы.

2.3.3. Командировочные расходы

В случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему (ст. 168 ТК РФ):

- расходы на проезд;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Перечень командировочных расходов, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. К ним относятся:

- суточные;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

- расходы на провоз багажа;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы на оплату услуг связи;

- сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

- сборы за выдачу (получение) виз;

- расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Заметим, что суточные компания вправе не облагать страховыми взносами только в том размере, который указан в локальном акте компании (например, в положении о командировках). Поэтому, если суточные выплачены в большей сумме, на разность придется начислить взносы.

Если командированный работник не может представить документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения (например, по причине утери), эти суммы освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных законодательством РФ. Отметим, что такие нормы установлены только для бюджетных организаций <1>. Для остальных плательщиков-организаций нормы возмещения упомянутых расходов при непредставлении подтверждающих документов законодательством не установлены. Поэтому коммерческая организация не облагает страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды только фактически произведенные расходы по найму жилого помещения работника организации при его командировании как внутри России, так и за ее пределами. Иными словами, если нет документа, взносы обязательно начисляются. Такая точка зрения выражена в Письме Минздравсоцразвития России от 11.11.2010 N 3416-19. Причем в более ранних разъяснениях ведомство указывало, что если работник документально не подтвердил произведенные в командировке расходы по найму жилого помещения, такие расходы могут быть освобождены от обложения страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или локальном нормативном акте (Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19).

--------------------------------

<1> Указ Президента РФ от 18.07.2005 N 813 "О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих", Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

Еще одним неприятным для организаций сюрпризом стало Письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19. В нем ведомство разъяснило порядок обложения страховыми взносами услуг аэропорта по предоставлению VIP-зала.

Согласно позиции чиновников к сборам за услуги аэропортов относятся обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц. Расходы за услуги аэропорта по обслуживанию в VIP-зале такими платежами не являются, поскольку они не поименованы в Перечне аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве РФ, утвержденном Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110.

Данные услуги являются дополнительными (в соответствии с Общими правилами воздушных перевозок), связанными с повышением комфортности для пассажиров аэропорта (в частности, повышенный комфорт и обслуживание на борту, охрана воздушного судна или персональное сопровождение, специальное обслуживание в здании аэропорта). Таким образом, компенсация расходов работника по оплате услуг за пользование им VIP-залом аэропорта не относится к вышеперечисленным командировочным расходам, не подлежащим обложению страховыми взносами, следовательно, на суммы таких компенсаций страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

Отдельно следует сказать про выплаты, производимые физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании. Они не облагаются взносами так же, как и командировочные.

Дело в том, что по решению общего собрания участников общества членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей. Размеры указанных вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества. Выплаты этих сумм производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников общества. Поэтому взносы начислять не нужно (п. 6 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).