2.2. Бухгалтерский контроль за планированием исполнения
полученных бюджетных обязательств
В стройной системе отражения в бюджетном учете учреждения операций по санкционированию бюджетных расходов, по мнению автора, остается неурегулированным только вопрос о моменте закрытия оборотов по счетам санкционирования расходов проводкой Дт 1 502 х1 ххх/Кт 1 501 х5 ххх.
К сожалению, четкого и однозначного ответа на данный вопрос в действующих нормативных документах по бюджетному учету нет.
Согласно комментариям сотрудников Минфина России, реализованным в типовых версиях основных бухгалтерских компьютерных программ, учреждение должно отражать в своем бюджетном учете указанную бухгалтерскую проводку по мере заключения и представления на контроль в обслуживающие его органы Федерального казначейства хозяйственных договоров и контрактов с приложением к ним графиков планируемых платежей. Однако в связи с тем, что на момент заключения контрактов (договоров) учреждение просто не в состоянии спланировать, когда и сколько предстоит по ним платить, данное требование выполняется на практике крайне редко. В лучшем случае указанная бухгалтерская проводка отражается в бюджетном учете заключительными оборотами по итогам года.
Вместе с тем следует обратить внимание, что своевременное отражение в бюджетном учете учреждения данной операции может иметь огромное значение для организации бухгалтерского контроля за полнотой использования выделяемых учреждению бюджетных средств. Ведь при отражении данных операций в бюджетном учете учреждения по мере заключения им хозяйственных договоров (контрактов) формируется информация о выделенных учреждению лимитах бюджетных обязательств, не запланированных к принятию (не оформленных договорами).
В связи с этим, по мнению автора, целесообразно все-таки отражать в бюджетном учете учреждения указанную выше бухгалтерскую проводку в следующие сроки:
- в момент заключения и передачи в обслуживающий учреждение орган Федерального казначейства хозяйственных договоров и контрактов, имеющих определенную стоимость - на согласованную сторонами стоимость договоров (контрактов);
- в момент утверждения лимитов коммунальных и прочих аналогичных расходов - на сумму утвержденных лимитов;
- в момент утверждения планового фонда оплаты труда работников учреждения за счет бюджетных средств - на сумму утвержденного фонда;
- завершающими оборотами в конце года на сумму фактических затрат по договорам, по которым (по каким-либо) причинам не была в момент их заключения определена стоимость контракта (например, по договорам на ремонт автомобилей и другой техники, когда договором определяются только единичные расценки на осуществление отдельных услуг, стоимость нормо-часа специалистов и т.п.) <1>.
--------------------------------
<1> В части таких договоров требования специалистов Минфина России о необходимости предварительного планирования предстоящих затрат, по-моему, вполне уместны, хотя и трудно выполнимы.
3. Основные правила организации поставок товаров
(работ, услуг) для государственных нужд
В соответствии с требованиями ст. 72 Бюджетного кодекса РФ и Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ (далее по тексту - Закон N 94-ФЗ) организация поставок должна осуществляться на основе размещения государственных (муниципальных) заказов.
Проанализируем основные требования к организации размещения заказов на оказание услуг для государственных и муниципальных нужд, определенные Законом N 94-ФЗ.
Несомненно, что при размещении данных заказов соответствующие бюджетные учреждения, согласно ст. 4 Закона N 94-ФЗ, выступают как "государственные (муниципальные) заказчики", на которых и возлагается обязанность организации размещения государственных (муниципальных) заказов.
Вместе с тем ст. 6 Закона N 94-ФЗ предусмотрено право государственного (муниципального) заказчика делегировать свои функции по организации размещения государственных (муниципальных) заказов на специализированную организацию, которая действует от его имени, выбирается путем проведения торгов и несет солидарную ответственность с государственным (муниципальным) заказчиком за результаты своей деятельности.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 10 Закона N 94-ФЗ размещение заказа может осуществляться:
- путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме;
- без проведения торгов (запрос котировок, у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика), на товарных биржах);
- у единственного исполнителя в случаях, если другие организации (лица) не изъявили желание участвовать в соответствующем конкурсе (запросе котировок) или не были признаны их участниками в результате невыполнения ими его условий.
Законом N 94-ФЗ с учетом внесенных в него Федеральным законом от 20.04.2007 N 53-ФЗ изменений и дополнений установлены стоимостные ограничения на размещение государственных (муниципальных) заказов в той или иной форме, в частности:
- при стоимости закупок одноименных товаров (работ, услуг) в течение квартала до установленного законодательством РФ предельного размера расчетов наличными деньгами (т.е. согласно Указанию Центрального банка РФ от 20.06.2007 N 1843-У - до 100,0 тыс. руб.) они могут осуществляться без проведения каких-либо торгов;
- при стоимости закупок одноименных товаров (работ, услуг) в течение квартала до 500,0 тыс. руб. они могут осуществляться либо путем проведения торгов, либо путем запроса котировок (п. 3 ст. 42 Закона N 94-ФЗ);
- при стоимости закупок одноименных товаров (работ, услуг) в течение квартала свыше 500,0 тыс. руб. они могут осуществляться либо путем проведения торгов, либо путем аукционов.
В соответствии с п. 6.1. ст. 10 Закона N 94-ФЗ "под одноименными товарами, одноименными работами, одноименными услугами понимаются товары, работы, услуги, относящиеся к одной подгруппе товаров, работ, услуг в соответствии с номенклатурой товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативное правовое регулирование в сфере размещения заказов. В частности, согласно Письму Минэкономразвития России от 23.06.2006 N Д07-1220 "принимая во внимание, что определение "одноименные товары" может иметь разные трактовки, Минэкономразвития России считает возможным придерживаться общих определений товара, которые используются, например, в ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", Постановлении Госкомстата России от 25.03.2002 N 23 "Об утверждении "Основных положений о порядке наблюдения за потребительскими ценами и тарифами на товары и платные услуги, оказанные населению, и определения индекса потребительских цен", из которых следует, что под одноименными понимаются аналогичные по техническим и функциональным характеристикам товары, работы, услуги определенного вида, которые могут отличаться друг от друга незначительными особенностями (деталями), не влияющими на качество и их основные потребительские свойства, и которые являются однородными по своему потребительскому назначению".
В целях организации размещения государственных (муниципальных) заказов в бюджетных учреждениях в соответствии со ст. 7 Закона N 94-ФЗ создаются конкурсные (или в указанном выше случае - котировочные) комиссии.
Статьей 7 Закона N 94-ФЗ определены также основные обязанности конкурсной и котировочной комиссии, в частности:
- конкурсной комиссией (п. 6 ст. 7 Закона N 94-ФЗ) осуществляется:
- вскрытие конвертов с заявками на участие в конкурсе или открытие доступа к заявкам, поданным в форме электронных документов;
- отбор участников конкурса;
- рассмотрение, оценка и сопоставление заявок на участие в конкурсе;
- определение победителя конкурса;
- ведение протоколов:
- вскрытия конвертов с заявками на участие в конкурсе или открытие доступа к заявкам, поданным в форме электронных документов;
- рассмотрения заявок на участие в конкурсе;
- оценки и сопоставления заявок на участие в конкурсе;
- котировочной комиссией (п. 8 ст. 7 Закона N 94-ФЗ) осуществляется:
- рассмотрение, оценка и сопоставление котировочных заявок;
- определение победителя в проведении запроса котировок;
- ведение протокола рассмотрения и оценки котировочных заявок.
При создании и организации деятельности конкурсных и котировочных комиссий должны быть соблюдены следующие требования:
- решение о создании комиссии и назначении ее председателя должно быть принято до опубликования извещений о проведении конкурса (запроса котировок);
- число членов комиссии должно быть не менее 5 человек;
- членами комиссии не могут быть лица, лично заинтересованные в результатах размещения заказа, либо лица, на которых участники конкурса (запроса котировок) способны оказывать влияние, в частности лица, являющиеся:
- их акционерами (участниками) организаций - соискателей размещения заказа;
- членами их органов управления;
- кредиторами участников размещения заказа;
- состоящие в штате организаций - участников размещения заказа;
- замена члена комиссии (в том числе и при выявлении его заинтересованности в результатах конкурса или запроса котировок) допускается только по решению органа, создавшего комиссию;
- государственный заказчик вправе создать как отдельные комиссии для организации конкурсов и запросов котировок, так и единую конкурсно-котировочную комиссию;
- комиссия правомочна осуществлять свои функции, если на ее заседании присутствуют не менее 50% общего числа ее членов.
Нарушение перечисленных выше требований к организации работы конкурсных и котировочных комиссий, а также иных требований Закона N 94-ФЗ является основанием для признания судом (арбитражным судом) недействительным размещения заказа по иску заинтересованного лица, контролирующего органа или органа исполнительной власти (п. 5 ст. 10 Закона N 94-ФЗ).
Следует отметить, что конкурсные и котировочные комиссии лишь организуют мероприятия по размещению государственных (муниципальных) заказов. Участие их членов в разработке условий выполнения государственных (муниципальных) контрактов не является функцией данных комиссий и нежелательно ввиду возникновения рисков признания заинтересованности членов комиссий в результатах конкурсов (котировок).