"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2009, N 6

Особенности учета и налогообложения

(Продолжение. Начало см. "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2009, N 5)

2. Санкционирование бюджетных расходов

2.1. Новый порядок отражения в бюджетном учете

учреждений операций по санкционированию бюджетных расходов

В связи с тем что с 1 января 2008 г. в законодательство, регулирующее бюджетный процесс (прежде всего в Бюджетный кодекс РФ), были внесены значительные изменения, возникла необходимость изменения самой структуры некоторых счетов бюджетного учета (а именно в счета, предназначенные для организации бюджетного учета санкционирования бюджетных расходов).

В частности, в связи с тем что теперь планирование исполнения федерального бюджета осуществляется не на один финансовый год, а на три, необходимо разделить в бюджетном учете учреждения операции по использованию выделенных ему лимитов бюджетных обязательств в каждом из трех лет, на которые они выделены.

Поэтому в соответствии с Письмом Минфина России от 12.02.2008 N 02-14-10а/282 были внесены изменения как в структуру счетов бюджетного учета санкционирования расходов, определенных Инструкцией N 25н, так и в типовые корреспонденции соответствующих счетов.

Суть указанных изменений заключается в расширении аналитического кода указанных счетов бюджетного учета. В частности, Минфин России детализировал данные коды, установив код финансового года, который отражается в первом разряде кода аналитического учета счетов учета санкционирования бюджетных расходов (т.е. в 22 разряде номера соответствующего счета):

- 1 - текущий финансовый год (2008);

- 2 - очередной финансовый год, следующий за текущим (2009);

- 3 - второй финансовый год планового периода (2010).

При этом в отличие от федерального бюджета если публично-правовое образование принимает бюджет только на один год (2008) (например, бюджет г. Москвы согласно Закону г. Москвы от 05.12.2007 N 47), то санкционирование расходов по данному бюджету следует отражать с обязательным указанием в 22 разряде номеров соответствующих счетов бюджетного учета кода текущего финансового года (2008) - 1.

Процесс санкционирования расходов бюджетов регламентируется гл. 24 Бюджетного кодекса РФ (далее - БК РФ) и состоит в следующем:

- в течение 10 дней со дня утверждения сводной бюджетной росписи орган, исполняющий бюджет, доводит показатели указанной росписи до всех нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств (ст. 220 БК РФ);

- в течение 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигнованиях бюджетное учреждение обязано составить и представить на утверждение вышестоящего распорядителя бюджетных средств смету доходов и расходов по установленной форме. В течение пяти дней со дня представления указанной сметы распорядитель бюджетных средств утверждает эту смету (ст. 221 БК РФ);

- в результате анализа показателей представленных смет доходов и расходов подведомственных учреждений и в пределах полученных от вышестоящего распорядителя лимитов соответствующий распорядитель бюджетных средств утверждает и доводит до учреждений лимиты бюджетных обязательств (ст. 223 БК РФ);

- учреждения в течение года подтверждают свои бюджетные обязательства путем оформления и передачи в органы Федерального казначейства (банковские организации, в которых им открыты счета) платежных документов (ст. 225 БК РФ), а распорядители бюджетных средств, соответственно, подтверждают принятые учреждениями бюджетные обязательства, исполняя платежные документы учреждений (ст. 226 БК РФ).

Таким образом, операции по санкционированию расходов бюджетов отражаются в бюджетном учете как при получении лимитов бюджетных обязательств, так и вторыми проводками при каждом отражении в учете осуществляемых за счет бюджетных средств платежей.

В соответствии с вышеизложенными требованиями Инструкции N 25н и с учетом внесенных в План счетов бюджетного учета изменений операции по санкционированию расходов бюджетов в 2008 г. отражаются в учете бюджетного учреждения в следующем порядке:

- при получении от соответствующего распорядителя бюджетных средств через органы Федерального казначейства уведомления о выделенных Учреждению лимитах бюджетных обязательств в бюджетном учете последнего производится запись - Дт 1 501 15 ххх/Кт 1 501 13 ххх;

- если получившее лимиты бюджетных обязательств Учреждение само является распорядителем бюджетных средств более низкого уровня для подведомственных ему организаций, то указанной выше проводкой им отражаются лимиты, полученные для его собственного содержания, а лимиты, подлежащие распределению между подведомственными ему бюджетными учреждениями, первоначально отражаются в его бюджетном учете как "лимиты бюджетных обязательств к распределению" - Дт 1 501 15 ххх/Кт 1 501 12 ххх, а уже после фактического распределения и доведения таких лимитов до соответствующих учреждений - Дт 1 501 12 ххх/Кт 1 501 14 ххх;

- принятые Учреждением бюджетные обязательства (т.е. по которым оформлены и переданы к оплате платежные документы) отражаются в его бюджетном учете типовой проводкой N 112 - Дт 1 501 13 ххх/Кт 1 502 11 ххх;

- в конце года производится уточнение потребности учреждения в лимитах бюджетных обязательств путем корректировки соответствующих проводок на суммы их увеличения (со знаком "+") или уменьшения (со знаком "-"). Операции по поступлению бюджетных средств на лицевой счет Учреждения в обслуживающем его органе Федерального казначейства в бюджетном учете Учреждения не отражаются.

В 2009 г. 22 разряды используемых в вышеописанных бухгалтерских проводках счетов бюджетного учета (подчеркнуты) применяется код 2, а в 2010 г. - 3.