VII. Порядок учета пеней

1. Начисление пеней осуществляется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс).

При возникновении проблемной ситуации с начислением пеней необходимо проверить соответствие ставки рефинансирования, утвержденной ЦБ России, в нормативно-справочной информации программных средств (НСИ). При обнаружении ошибки проинформировать об этом Отдел информационных технологий.

После корректировки Отделом информационных технологий ставки рефинансирования осуществить пересчет пеней и при необходимости сообщить о результате в Отдел работы с плательщиками.

При правильной ставке рефинансирования в НСИ "Системы ЭОД" проверить по карточке "РСБ" количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора, взноса). При обнаружении ошибки в количестве дней просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора, взноса) проинформировать об этом Отдел информационных технологий.

Если проверка ставки рефинансирования и количества дней просрочки ошибок не выявила, необходимо проверить алгоритм расчета пеней в карточке "РСБ":

SP = N х К х SR х 1 / 300 х 1 / 100,

где:

SP - сумма пени;

N - недоимка, числящаяся в гр. 14 карточки "РСБ" с учетом результатов налоговых проверок по состоянию на дату формирования сальдо расчетов, исчисляемого для расчета суммы пеней;

К - количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора);

SR - действующая ставка рефинансирования Банка России, выраженная в процентах.

Суммы пеней рассчитываются отдельно за каждый период действия соответствующей ставки рефинансирования.

Отделы учета обязаны контролировать отсутствие возможности ручной корректировки ставки пеней.

В случае изменения ставки рефинансирования ЦБ России должна указываться дата, начиная с которой осуществлен пересчет пеней. Если ставка пеней изменена с опозданием, то пересчет пеней с момента изменения ставки рефинансирования по день, когда изменена ставка пеней в НСИ программных средств, должен отражаться отдельной строкой с указанием количества дней пересчета и суммы пеней. Указанный пересчет осуществляется с учетом хронологии ведения карточки "РСБ".

2. Расчет пеней осуществляется в рублях и копейках. Округление рассчитанной суммы копеек производится до целых копеек.

При обнаружении ошибки Отдел учета направляет соответствующую служебную записку в Отдел информационных технологий, а также в Отдел камеральных проверок о необходимости проведения сверки отраженных в карточке "РСБ" сумм пеней за проверяемый период по всем основаниям.

ПРИМЕР РАСЧЕТА ПЕНЕЙ С ПРИМЕНЕНИЕМ СТАВОК

РЕФИНАНСИРОВАНИЯ БАНКА РОССИИ

Начис- лено посроку (дата, сумма -рублей)	Упла- чено (руб- лей)	Дата уплаты (поле 71 рас-четногодоку- мента <*>)	Недоим-ка (руб- лей)	Число дней просрочки, ставка ре- финансиро- вания БанкаРоссии <**>	Начислены пени за со-ответствую-щий период (рублей)	Сумма пе-ней на- растающимитогом (рублей)
06.04 1000,00	500,00	11.04	1000,00	с 07.04 по 10.04 = 4 дня ставка Банка с 06.04 = 30%	4,00	4,00
	200,00	16.04	500,00	с 11.04 по 15.04 = 5 дней ставка Банка - 30%	2,50	6,50
			300,00	с 16.04 по 06.05 = 21 день ставка Банка с 16.04 = 20%	4,20	10,70
06.05 1000,00			1300,00	с 07.05 по 14.05 = 8 дней ставка Банка с 07.05 = 36%	12,48	23,18
	700,00	15.05	600,00	и т.д.

--------------------------------

<*> При отсутствии даты в поле 71 расчетного документа используется дата, указанная в графе 11 карточки "РСБ".

<**> Ставки рефинансирования взяты условно.

3. В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) за предыдущие отчетные (налоговые), расчетные периоды одновременно с доначисленной или уменьшенной суммой налога (сбора, взноса) в карточке "РСБ" в автоматизированном режиме осуществляется расчет сумм пеней, подлежащих доплате или списанию по уточненной декларации (расчету).

Для осуществления перерасчета исчисленных ранее сумм пеней за предыдущие периоды в соответствии с представленной налогоплательщиком уточненной декларацией (расчетом) применяются установленные законодательством в эти периоды ставки пеней.

Операции для пересчета сумм пеней "к уменьшению" или "к доплате" по уточненным декларациям (расчетам) плательщиков за предыдущие отчетные периоды, а также по результатам налоговых проверок производятся в автоматизированном режиме с учетом подключения архивных данных карточек "РСБ" соответствующих отчетных (налоговых), расчетных периодов (в том числе за предыдущие годы).

При расчете общей суммы начисленных к уплате налогов (сборов, взносов) и пеней по текущему году суммы налогов и пеней по перерасчетам, произведенным в результате представления уточненных налоговых деклараций (расчетов) и проведения в карточке "РСБ" результатов налоговых проверок, включаются в начисления текущего года.

4. По результатам налоговых проверок плательщиков (плательщиков сборов, взносов), налоговых агентов при увеличении ранее начисленных сумм налогов (сборов, взносов) начисление пеней на доначисленные суммы производится работником, осуществляющим проверку по соответствующему виду налога программными средствами.

Пени на дополнительно начисленные суммы налогов, сборов, взносов и налоговые санкции по результатам налоговых проверок проводятся в карточке "РСБ" налогоплательщика одновременно с доначисленными суммами налогов на основании решения налогового органа по результатам налоговой проверки. В решении налогового органа, вынесенном по результатам налоговой проверки, должна быть указана сумма начисленных пеней и дата, по которую они начислены.

Сумма переплаты исчисляется по методике, установленной для определения показателя, указываемого в графе 7 раздела I "Учет операций налогового органа при обнаружении переплаты" информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам, утвержденного Приказом ФНС России от 15.09.2005 N САЭ-3-19/446.

По налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговыми агентами с физических лиц, начисления в карточке "РСБ" отражаются только на основании решений налогового органа по результатам налоговых проверок. Сумма недоимки определяется только при неуплате сумм налога, доначисленных по указанному решению. Пени по выявленным в ходе налоговой проверки фактам неуплаты, несвоевременной уплаты или неудержания налога на доходы физических лиц, начисленные работником, осуществляющим проверку, отражаются в решении налогового органа. Последующее начисление пеней по результатам налоговой проверки осуществляется при неуплате доначисленной по решению суммы налога на доходы физических лиц без учета текущих поступлений, уплаченных налоговым агентом самостоятельно в установленный законодательством срок.

5. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки пени начисляются на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей в порядке, предусмотренном статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Расчет пеней осуществляется в соответствии с алгоритмом, приведенным в пункте 1 данного раздела Рекомендаций.

6. В случае принятия налоговым органом решения об уточнении платежа осуществляется пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

При уточнении реквизитов, не требующих направления в УФК уведомлений по форме N 54, пересчет пеней осуществляется в течение одного рабочего дня после принятия решения об уточнении платежа руководителем (его заместителем) налогового органа. При уточнении реквизитов расчетного документа, требующих оформления уведомления формы N 54, исполняемого органом Федерального казначейства, пересчет пеней осуществляется в течение одного рабочего дня с даты получения ИФНС ведомости учета внебанковских операций.