Учет учебной литературы, утерянной читателями

Приказом Минобороны N 300 утверждены также Типовые правила пользования библиотеками (Приложение 2). В соответствии с п. 6 указанных Правил пользователи военных библиотек при утрате или порче документов из библиотечных фондов обязаны заменить их такими же документами или признанными военной библиотекой равноценными. При невозможности замены - компенсировать причиненный ущерб в размере, установленном военной библиотекой.

Денежные средства за утерянные или испорченные документы из библиотечного фонда сдаются виновным лицом в установленном порядке в финансовый орган воинской части и зачисляются на восстановление статей сметы Минобороны, за счет которых производятся пополнение и ремонт библиотечного фонда.

За детей до 16 лет, допустивших утрату или порчу документов из библиотечных фондов, несут ответственность их родители.

Согласно п. 170 Инструкции N 148н при определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Отражение в учете операций по сдаче макулатуры

В случае если военным библиотекам разрешено распоряжаться списанными из фонда документами, списанные книги можно реализовать как макулатуру.

Налог на прибыль. В соответствии со ст. 321.1 НК РФ бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, признаются плательщиками налога на прибыль. За исключением доходов, не подлежащих налогообложению согласно ст. 251 НК РФ, налогом облагаются доходы, полученные от иных источников финансирования, то есть доходы от реализации товаров, работ, услуг юридическим и физическим лицам. В целях налогообложения бюджетные организации обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования и за счет коммерческой деятельности. Таким образом, полученные средства от реализации макулатуры учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/4/179.

При реализации макулатуры учреждение вправе уменьшить выручку от ее продажи на сумму, определенную в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ, то есть на сумму уплаченного налога.

К такому выводу пришел Минфин в Письме от 11.10.2006 N 03-03-04/1/687, рассуждая следующим образом. Согласно п. 13 ст. 250 НК РФ доходы налогоплательщика в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ) признаются внереализационными доходами и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При выбытии материально-производственных запасов их стоимость в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13, 20 ст. 250 НК РФ.

Примечание. С 1 января 2009 г. ставка налога на прибыль установлена в размере 20% <5>:

- в федеральный бюджет зачисляется сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%;

- в бюджеты субъектов РФ зачисляется сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%.

--------------------------------

<5> Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

НДС. Плательщиками НДС признаются все организации, в том числе и бюджетные (ст. 143 НК РФ). Налоговый кодекс освобождает от обложения НДС только отдельные товары и операции (ст. ст. 146, 149, 150 НК РФ), заметим, что сдача макулатуры под освобождение не подпадает. Но законодатель предусмотрел освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при условии, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организаций без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ). Таким образом, если учреждение не получило освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ, то доходы от продажи макулатуры им облагаются.

Пример 4. Дополним условия примера 3. Макулатура реализована на сумму 4000 руб., в том числе НДС - 610,17 руб.

В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислен доход от реализации макулатуры	2 205 09 560	2 401 01 172	4000
Списана макулатура при реализации	1 401 01 172	1 105 06 440	3000
Получены в кассу учреждения денежные средства от сдачи макулатуры	2 201 04 510	2 205 09 560	4000
Сданы на лицевой счет внебюджетных доходов полученные денежные Средства	2 210 03 560	2 201 04 610	4000
Зачислены на лицевой счет средства от сдачи макулатуры	2 201 01 510	2 210 03 610	4000
Начислен налог на прибыль (4000 - 610,17 + 3000 - 720 <*>) руб. x 20%	2 204 01 172	2 303 03 730	1133,97
Начислен НДС	2 401 01 172	2 303 04 730	610,17
Перечислен налог на прибыль в бюджет	2 303 03 172	2 201 01 610	1133,97
Перечислен НДС в бюджет	2 303 04 830	2 201 01 610	610,17

--------------------------------

<*> 3000 руб. x 24% = 720 руб.

О.Заболонкова

Редактор журнала

"Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

24.02.2009