"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2009, N 9

Основные изменения системы бюджетного учета учреждений

Вступившие в действие изменения требований Бюджетного кодекса РФ (далее - БК РФ) привели к необходимости корректировки нормативных документов, регламентирующих систему бюджетного учета. В результате действовавшая ранее Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н, с 01.01.2009 прекратила свое действие и была заменена аналогичной по названию Инструкцией от 30.12.2008 N 148н, (далее - Инструкция N 148н). Данное мероприятие стало в определенной степени неожиданностью для бухгалтеров бюджетных учреждений, уже привыкших к требованиям ранее действовавшей аналогичной Инструкции. Учитывая это, ниже проведем сравнительный анализ основных положений введенной с 01.01.2009 и действовавшей ранее Инструкций по бюджетному учету.

1.1. Организация бюджетного учета

(часть I Инструкции N 148н)

1.1.1. Определение понятийного аппарата

В п. 1 и последующем тексте Инструкции N 148н более четко разграничены понятия "учреждение", "органы казначейства" и "финансовые органы", исключено определение понятия "бюджетный учет" (так как оно по сути практически не отличается от определения бухгалтерского учета, приведенного в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"), и, наконец, применяемое ранее при описании оснований для организации бюджетного учета несколько абстрактное понятие "бюджетное законодательство" заменено на более конкретное "Бюджетный кодекс" (так как в соответствии с изменениями, внесенными в БК РФ Федеральным законом от 26.04.2007 N 63-ФЗ <1> данный нормативный акт действительно стал основой указанной организации).

--------------------------------

<1> "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации".

В п. 2 Инструкции N 148н детализированы сферы исполнения бюджетов и кассового обслуживания указанного процесса. Кроме того, понятие "корреспонденция счетов бюджетного учета", предполагающее по тексту регламентацию всех без исключения бухгалтерских проводок, заменено на понятие "перечень типовых корреспонденции счетов бюджетного учета", т.е. теперь разработчики допускают некоторую самостоятельность учреждений в отражении в бюджетном учете тех или иных финансово-хозяйственных операций.

1.2. План счетов бюджетного учета

(часть II Инструкции N 148н)

1.2.1. Обособление имущества казны

В План счетов бюджетного учета Инструкцией N 148н введены следующие специальные счета для обособленного учета имущества казны:

Номер счета бюджетногоучета имущества казны	Наименование счета бюджетного учета имущества казны
Счет 0 108 01 000	Недвижимое имущество в составе имущества казны
Счет 0 108 02 000	Движимое имущество в составе имущества казны
Счет 0 108 03 000	Нематериальные активы в составе имущества казны
Счет 0 108 04 000	Непроизведенные активы в составе имущества казны
Счет 0 108 05 000	Материальные запасы в составе имущества казны

В соответствии с п. п. 90 и 91 Инструкции N 148н субъектом, организующим и ведущим бюджетный учет имущества казны являются финансовые органы соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, которым предоставлено право определять порядок организации такого учета (синтетического, аналитического, инвентарного и т.п.) в привязке его к порядку ведения реестров имущества соответствующего публично-правового образования, а также с учетом общих принципов учета соответствующего имущества, определенных Инструкцией N 148н.

Отражение имущества казны в учете бюджетных учреждений Инструкцией N 148н не предусмотрено. Если учреждение использует имущество казны без закрепления его за ним на праве оперативного управления, может отражаться только на забалансовом счете 001 "Основные средства в пользовании". Как отражать используемые учреждением полученные в пользование нематериальные и непроизведенные активы, а также материальные запасы (например, мелкий хозяйственный инвентарь, срок полезного использования которого не превышает 12 месяцев), Инструкцией N 148н не определено.