3.3. Ответственность главного бухгалтера: материальная

ответственность; дисциплинарная ответственность;

административная ответственность; ответственность

за налоговые правонарушения; уголовная ответственность

Ввиду того что у главного бухгалтера достаточно широкий круг обязанностей, то и ответственность за их неисполнение достаточно суровая. Она может быть дисциплинарной, административной, налоговой, материальной и, наконец, уголовной.

Дисциплинарная ответственность к главному бухгалтеру, так же как и к любому другому работнику предприятия, может быть применена за неисполнение или некачественное исполнение им своих трудовых обязанностей.

К административной ответственности привлекаются как само предприятие, так и его должностные лица. При этом должностными лицами считаются физические лица, которые наделены организационно-распорядительными или административно-хозяйственными функциями в предприятии. Это руководители, их заместители, руководители структурных подразделений, в том числе главные бухгалтеры, и др.

Однако должностные лица, а следовательно, и главный бухгалтер, подлежат административной ответственности только за те административные правонарушения, в совершении которых установлена именно их вина.

Как правило, к административной ответственности привлекается руководитель, поскольку именно он отвечает за организацию бухгалтерского учета в предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, а главный бухгалтер непосредственно ему подчиняется. Но учитывая, что главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также то, что без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к исполнению, то и он вместе с руководителем предприятия тоже может быть привлечен к административной ответственности. Причем к административной ответственности за одно и то же нарушение может быть привлечен и руководитель, и главный бухгалтер. При этом, как правило, при привлечении к административной ответственности главного бухгалтера обращается внимание на обязанности, которые прописаны у него в должностной инструкции или трудовом договоре.

Общий срок давности привлечения должностного лица к административной ответственности составляет 2 месяца со дня совершения правонарушения.

А по отдельным правонарушениям, в частности по нарушениям законодательства о налогах и сборах, таможенного, валютного законодательства РФ, срок давности составляет 1 год.

А вот если в ходе своей профессиональной деятельности главный бухгалтер совершит преступления в сфере экономической деятельности, то к нему может быть применена и уголовная ответственность. Это может быть, например, за совершение финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, заведомо приобретенными другими лицами преступным путем. Ответственность может быть наложена и за уклонение от уплаты налогов или сборов с предприятия в крупном и особо крупном размерах и другие.

В таблице приведены типичные случаи привлечения главного бухгалтера к той или иной ответственности.

Допущенные нарушения	Ответственность	Основание
Дисциплинарная ответственность
Без уважительных причин не исполнил свои трудовые обязанности: без предупреждения не вышел на работу, без уважительных причин сорвал сроки отчетности, несвоевременно отразил операции на счетах бухгалтерского учета, несвоевременно произвел выверку операций по банковскимсчетам и т.д.	Замечание или выговор	Приказ руководителя
Без уважительных причин неоднократно не исполняет своитрудовые обязанности, имея приэтом дисциплинарное взыскание.Например, главный бухгалтер нарушил срок представления отчетности в налоговый орган, и ему руководителем был объявлен выговор или сделано замечание. Спустя 2 месяца, когда выговор еще не был снят,главный бухгалтер снова срывает установленные сроки поперечислению налогов в бюджет	Увольнение	Приказ руководителя по п. 5 ч. 1 ст. 81 Трудового кодексаРФ
Непосредственно выполняя денежные или товарные операции, совершает виновные действия. Действия дают основание для утраты доверия кнему со стороны руководителя. Например, главный бухгалтер, являясь одновременно и кассиром в предприятии, оформил приходный кассовый ордер не на всю сумму полученной за день наличной выручки. То есть произошло сокрытие выручки	Увольнение по п. 7 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ	Приказ руководителя по п. 7 ч. 1 ст. 81 Трудового кодексаРФ
Нанес ущерб имуществу предприятия путем принятия необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности. Например, главный бухгалтер относил на затраты стоимость приобретенных земельных участков путем начисления амортизации. Этого делать былонельзя, так как земля не является амортизируемым имуществом. В результате этогозавышены расходы предприятия, а следовательно, занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Налоговая инспекция по итогам выездной проверки предъявила предприятию штрафные санкции	Увольнение	Приказ руководителя по п. 9 ч. 1 ст. 81 Трудового кодексаРФ
При решении вопроса о том, являлось ли принятое решение необоснованным, руководителю нужно учитывать, наступили ли названные неблагоприятные последствия именно в результате принятия этого решения и можно ли было их избежать в случае принятия другого решения. Если главный бухгалтер обратится в судпо поводу незаконного увольнения, то руководитель должен будет представить доказательства, подтверждающие наступление неблагоприятных последствий именно в результате принятого главным бухгалтером решения. Если таких доказательств не будет, то увольнение по данному основанию будет признано незаконным (п. 48 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2)
Административная ответственность
Нарушил срок представления налоговой декларации либо расчета по авансовым платежам.Нарушил сроки сдачи бухгалтерской отчетности. Не представил в намеченный срок документы по запросу налогового органа	Штраф в размереот 300 до 500 руб.	Статья 15.5, ч. 1ст. 15.6 КоАП РФ;ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда"
Нарушение правил ведения бухгалтерского учета. Произошло: - искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; - искажение любой статьи, строки формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%	Штраф в размереот 2000 до 3000 руб.	Статья 15.11 КоАПРФ; ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ
Главный бухгалтер, совмещая должность кассира, что прямо указано в его трудовом договоре, не полностью оприходовал в кассу поступившую денежную выручку	Штраф в размереот 4000 до 5000 руб.	Статья 15.1 КоАП РФ; ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ
Необходимо знать: в случаях когда главный бухгалтер заполнил не все реквизиты налоговой декларации либо расчета по авансовым платежам (например, заполнил нечетко, карандашом и т.п.) и, несмотря на требование налогового органа, не внес в них изменения, уточнения, то никакой ответственности за это быть не может
Несвоевременное представление налоговых деклараций или иных документов, которое в соответствии с налоговым законодательством является обязательным; исказил налоговую декларацию или документы, указав заведомо ложные сведения. В результате произошло уклонение предприятия от уплаты налогов и (или) сборов в крупном размере	- Либо штраф вразмере от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иногодохода осужденного за период от 1 года до 2 лет; - либо арест насрок от 4 до 6 месяцев; - либо лишение свободы на срокдо 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового	Часть 1 ст. 199, ч. 1 ст. 199.1 Уголовного кодекса РФ
Не исполнил обязанности налогового агента. А именно непроизведены начисления, удержания или перечисления налогов или сборов, в соответствии с налоговым законодательством, в крупных размерах
Крупным размером признается сумма неуплаты налогов или сборов в пределах 3 финансовых лет подряд, составляющая (примечание к ст. 199 Уголовного кодекса РФ): - либо от 500 тыс. руб. до 1,5 млн руб. при условии, что сумма неуплаты превышает 10% общей суммы налогов и (или) сборов, подлежащей уплате; - либо от 1,5 млн руб. до 2,5 млн руб.; - либо от 2,5 млн руб. до 7,5 млн руб. при условии, что сумма неуплаты не превышает 20% общей суммы налогов и (или) сборов, подлежащей уплате
Сокрытие главным бухгалтером вкрупном размере денежных средств либо имущества предприятия или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, должно бытьпроизведено взыскание недоимкипо налогам или сборам	Или штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб., или сумма в размере заработной платы или иногодохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет. Либо лишение свободына срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового	Статья 199.2 Уголовного кодекса РФ
Крупным размером признается сумма, превышающая 2,5 млн руб., или стоимость имущества, превышающая указанную сумму (примечаниек ст. 169 Уголовного кодекса РФ)
Главный бухгалтер не представлял налоговые декларации или иные документы,представление которых в соответствии с налоговым законодательством является обязательным. Включал в налоговую декларацию или такиедокументы заведомо ложные сведения: - либо по предварительному сговору с группой лиц; - либо в результате произошло уклонение предприятия от уплаты налогов или сборов в особо крупном размере	- Либо штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иногодохода осужденного за период от 1 года до 3 лет; - либо лишение свободы на срокдо 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового	Часть 2 ст. 199 Уголовного кодекса РФ
Главный бухгалтер не исполнял обязанности налогового агента:не исчислял, не удерживал или не перечислял налоги или сборы, подлежащие в соответствии с налоговым законодательством исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, внебюджетные фонды, в особо крупном размере	- Либо штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иногодохода осужденного за период от 2 до 5 лет; - либо лишение свободы на срокдо 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового	Часть 2 ст. 199.1Уголовного кодекса РФ
Особо крупным размером признается сумма неуплаты налогов и (или)сборов в пределах 3 финансовых лет подряд, составляющая (примечание к ст. 199 Уголовного кодекса РФ): - либо от 2,5 млн руб. до 7,5 млн руб. при условии, что сумма неуплаты превышает 20% общей суммы налогов и (или) сборов, подлежащей уплате; - либо более 7,5 млн руб.
Для того чтобы привлечь главного бухгалтера к уголовной ответственности, необходимо доказать его виновность в совершениипреступления. Виновным в преступлении в рассматриваемой ситуациипризнается лицо, совершившее деяние умышленно. То есть необходимо доказать умысел лица на совершение преступления (лицознало, что действует противоправно, и понимало, что его действияприведут к наступлению общественно опасных последствий) (ст. 8, ч. 1 ст. 14, ст. ст. 24, 25 Уголовного кодекса РФ; ч. 1 ст. 73 УПК РФ)

Относительно материальной ответственности необходимо сказать следующее. Главный бухгалтер, так же как и любой другой работник предприятия, несет ограниченную материальную ответственность. Полную материальную ответственность главный бухгалтер несет только в том случае, если он является кассиром, или в случае, когда с ним заключен договор о полной материальной ответственности.

В чем здесь разница?

А разница заключается вот в чем.

При ограниченной материальной ответственности главный бухгалтер должен возместить прямой действительный ущерб. При этом размер его может составлять не более среднего месячного заработка.

Тогда как при полной материальной ответственности он должен возместить прямой действительный ущерб, причем, заметьте, в полном размере.

А что подразумевается под прямым действительным ущербом?

Прямой действительный ущерб - это реальное уменьшение наличного имущества предприятия или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у организации, если она несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для организации произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Итак, начнем разбирать по порядку. Начнем с дисциплинарной ответственности.

Главный бухгалтер, как и любой другой сотрудник предприятия, может быть привлечен к ответственности за нарушение производственной дисциплины. Это может быть, прежде всего, за невыполнение всех приведенных выше обязанностей, которые для него установлены трудовым договором. И конечно же, опоздание, прогул, появление на работе в нетрезвом виде также являются дисциплинарными нарушениями, за которые бухгалтер может понести дисциплинарное наказание.

Данное наказание определяется в соответствии с трудовым законодательством. Это может быть: замечание, выговор, строгий выговор и, наконец, увольнение. И если руководитель принял решение об увольнении, то это обязательно должно быть основано на Трудовом кодексе РФ. А вот штрафные санкции руководитель применить к главному бухгалтеру не может, не может также он и сократить ему отпуск.

Разберем случаи нарушения трудовой дисциплины.

Главный бухгалтер прогулял несколько дней без уважительной причины. Знайте, что наказать вас за данное нарушение можно не позднее шести месяцев после его совершения. При этом надо помнить, что отсчет идет от вашего письменного объяснения. Как только руководитель получит письменное объяснение, у него есть только один месяц для наказания.

Другой случай. В предприятии произошла финансовая проверка. После ее окончания произошел разбор ревизии производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Отмечен ряд серьезных нарушений. В этом случае руководитель может наложить на главного бухгалтера дисциплинарное наказание уже в течение двух лет со дня совершения какого-либо проступка, отраженного в акте ревизии.

Но есть определенные особенности привлечения к дисциплинарной ответственности главного бухгалтера.

Например, руководитель решил расторгнуть трудовое соглашение с главным бухгалтером. Оно действительно может быть расторгнуто даже за одно, но грубое нарушение своих трудовых обязанностей по п. 6 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ. При этом нарушение должно обязательно подпадать под перечень грубых нарушений, указанных в пп. "а" - "д" п. 6 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ. Такими нарушениями считаются: прогул без уважительных причин, появление на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, разглашение охраняемой законом тайны, совершение по месту работы хищения чужого имущества, растраты, нарушение требований охраны труда. Случаи могут быть и другие, но в рамках федеральных законов.

При этом, наказывая главного бухгалтера за то или иное трудовое нарушение, руководитель предприятия должен основываться на его должностной инструкции или трудовом договоре. Так, например, если руководитель наказывает главного бухгалтера за причиненный предприятию ущерб, связывая это с неисполнением должностных обязанностей, то это должно быть четко сформулировано и доведено до бухгалтера должностной инструкцией или трудовым договором.

В существующем законодательстве нет четкого определения понятий однократного грубого нарушения своих трудовых обязанностей и необоснованного решения. А потому это дает возможность чрезмерно широко трактовать понятие виновных действий или бездействия бухгалтера предприятия в ущерб его законным интересам. Это серьезное законодательное упущение может приводить на практике к незаконным увольнениям. Очевидно, возможны и злоупотребления работодателя в использовании указанных норм. Ведь в случае досрочного расторжения трудового договора с главным бухгалтером предприятия при совершении дисциплинарного проступка ему не будет выплачена компенсация. А ведь размер компенсации большой, он определяется трудовым договором, но не может быть ниже трехкратного среднего месячного заработка (ст. 279 Трудового кодекса РФ). И применяя к главному бухгалтеру крайнюю меру дисциплинарного наказания - увольнение, руководитель должен руководствоваться ст. 3 Трудового кодекса РФ. Данная статья запрещает ограничивать кого-либо в трудовых правах и свободах в зависимости от должностного положения. Кроме всего прочего, необходимо учитывать норму, предоставляющую гарантии, установленные ст. 81 Трудового кодекса РФ (ч. 6 в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ). Это запрет на увольнение работника по инициативе работодателя в период временной нетрудоспособности и в период пребывания в отпуске (за исключением случая ликвидации предприятия либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем).

Другие виды ответственности - административная и налоговая. Налоговая ответственность при этом подразумевает ответственность за налоговые правонарушения.

Начнем сразу с того, что все вопросы, связанные с административной ответственностью, регулируются Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ). Кодекс утвержден Федеральным законом от 30.12.2001 N 195-ФЗ.

К административной ответственности также привлекаются должностные лица, под которыми понимаются руководители и другие работники предприятия, совершившие административные правонарушения. Нарушения, связанные с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций (ст. 2.4 КоАП РФ). Как правило, к административной ответственности чаще всего привлекают либо руководителя предприятия, либо главного бухгалтера.

Именно гл. 15 КоАП РФ указывает на нарушения должностных лиц, связанных с невыполнением своих служебных обязанностей. А поскольку главный бухгалтер считается должностным лицом, то и на него это распространяется.

А что же такое административное нарушение? Это, прежде всего, противоправное действие или бездействие, которое было совершено с умыслом или по неосторожности. При этом умысел расценивается в том случае, когда правонарушитель осознавал, что его действия незаконные, предвидел последствия, но все же легкомысленно отнесся к своим действиям. Это прежде всего относится к руководителям предприятий.

Что касается главного бухгалтера, то он несет административную ответственность только в тех случаях, когда он нарушил нормы законодательства о налогах и сборах, исполнение которых на него возложено должностной инструкцией или трудовым договором.

Так, ст. 120 Налогового кодекса РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Это будет применено, если эти действия были совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 данной статьи. За это предусмотрен штраф в размере 5 тыс. руб. А если они совершены в течение более одного налогового периода, то штраф будет составлять 15 тыс. руб.

Если нарушения привели к занижению налоговой базы, то за это будет взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в Налоговом кодексе РФ понимается следующее: это систематическое (два раза в год и более) отсутствие первичных документов, отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета.

Это несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

И если налогоплательщик отразил хозяйственную операцию не на тех счетах бухгалтерского учета, при этом это не повлияло на сумму налога, то к нему все равно могут быть применены санкции в размере 5 тыс. или 15 тыс. соответственно. А если из-за перечисленных действий занижена сумма налога, то штраф составит 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Статьей 122 Налогового кодекса РФ предусмотрены следующие штрафные санкции: неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

За действия, совершенные умышленно, взыскивается штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Однако надо знать, что все эти штрафы не могут налагаться на налогоплательщика одновременно за одни и те же действия.

Налоговым кодексом РФ (гл. 15 и 16) определены основания, условия, обстоятельства и порядок привлечения главного бухгалтера к налоговой ответственности, а также мера ответственности за неисполнение соответствующих обязанностей. Так, согласно ст. 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается только то нарушение, за которое в Налоговом кодексе РФ установлена ответственность. А мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция. Она устанавливается и применяется в виде денежных взысканий - штрафов. Причем, размер штрафа зависит от конкретного правонарушения. При этом размер штрафа может увеличиться на 100 процентов, если налоговое правонарушение совершено главным бухгалтером, ранее привлекаемым к ответственности за уже аналогичное правонарушение. В случае совершения предприятием двух и более налоговых правонарушений штраф вправе взыскать за каждое правонарушение отдельно. Однако помните и учтите для себя, что штраф может быть взыскан только один раз. Таким образом, никто не может быть привлечен к ответственности повторно за одно и то же правонарушение (п. 2 ст. 108 Налогового кодекса РФ).

Налоговым кодексом предусматривается еще одна мера ответственности за неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов. Это начисление пени. Основанием для ее начисления является недоимка по налогам и сборам. Пени уплачиваются помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора, а также штрафа.

Главный бухгалтер предприятия должен знать четко, на что может быть начислена пеня, а на что - нет. Это серьезный вопрос, ведь это лишняя трата денег, а значит, это ведет к ухудшению финансового состояния вашего же предприятия.

Пени не могут быть начислены:

1) на сумму недоимки, которую налогоплательщик-предприятие не смог погасить. Причиной могло быть при этом приостановление операций в банке, например, по решению суда или налогового органа. При этом пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств (п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ в ред. Закона N 137-ФЗ);

2) пени не могут быть начислены на сумму недоимки, которая образовалась у предприятия-налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога, сбора или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах. При этом разъяснения получены на основании данных финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции. Однако данное положение не может применяться в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации (п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ в ред. Закона N 137-ФЗ).

Пени начисляются за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Их начисление начинается со следующего дня после даты, которая установлена законодательством о налогах и сборах соответствующего налога или сбора. Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка ее равна одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансировании ЦБ РФ. Так, на сегодняшний день ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 11% (с 23 октября 2006 г.). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога, сбора или сразу после уплаты таких сумм в полном объеме.

И если предприятие не уплатит пени добровольно, налоговые органы вправе взыскать их принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества предприятия (п. 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ).

Пример расчета пени. Крупная коммерческая компания в марте 2007 г. исчислила к уплате в бюджет НДС в размере 70 000 руб., но в установленный законодательством срок уплатила только 40 000 руб. Сумма недоимки составила 30 000 руб.

Согласно Налоговому кодексу РФ уплата НДС за истекший налоговый период должна производиться не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ). В нашем примере уплата должна быть произведена не позднее 20 апреля 2007 г.

Соответственно, в данном случае с 21 апреля 2007 г. на сумму неуплаченного налога, а в нашем случае это 30 000 руб. будет начисляться пеня за каждый, обратите внимание, календарный день просрочки.

Сумма недоимки была перечислена в бюджет только 10 мая 2007 г. Просрочка составила 20 дней, сумма недоимки - 30 000 руб., ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11% (условная).

Рассчитаем сумму пени, которую следует уплатить в бюджет.

Процентная ставка пени составит 0,037 (11% / 300).

Сумма пени составит 222 руб. (0,037% x 30 000 руб. x 20 дн.).

В предприятие, в отношении которого будет налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершенное налоговое правонарушение, направляется требование об уплате штрафа или пени (п. 3 ст. 101.3 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ). Данное требование налогового органа должно исполниться предприятием в течение 10 календарных дней, обратите внимание, с даты его получения, а не предписания. Конечно, это условие должно быть выполнено только в том случае, если в требовании не указан более продолжительный срок (ст. 69 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ).

И вот в этом случае, когда на предприятие наложена налоговая ответственность, на главного бухгалтера может быть наложена административная ответственность (ст. 69 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ).

А как мы уже знаем, административным наказанием за правонарушения в части налогов и сборов является административный штраф. Его размер установлен исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ). Сегодня МРОТ составляет 1100 руб. в месяц. Но надо учесть, что величина МРОТ применяется исключительно только для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности. Для расчета же административных штрафов Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (с изм. от 29 апреля, 26 ноября 2002 г., 1 октября 2003 г., 22 августа, 29 декабря 2004 г., 20 апреля 2007 г.) установлена базовая сумма МРОТ, равная 100 руб.

Но необходимо знать порядок привлечения к административной ответственности. Он таков.

Сначала налоговый орган рассматривает все выявленные им нарушения, за которые должностные лица предприятий несут административную ответственность. Затем уполномоченное должностное лицо налогового органа, которое проводило проверку, составляет протокол об административном правонарушении. А после этого дело передается в суд.

Далее суд, в течение 15 дней со дня получения протокола, рассматривает дело об административном правонарушении, после чего им выносится определенное решение.

И если суд по результатам рассмотрения дела все же вынес решение об административном правонарушении, то предприятие-нарушитель должно уложиться в 30-дневный срок по уплате административного штрафа. Если, конечно же, вынесенное судом постановление будет вами не обжаловано и не опротестовано в отведенные для этого сроки (ст. 32.2 КоАП РФ).

Определяя административную ответственность, нельзя не сказать, что каждое налоговое правонарушение имеет свои особенности и свои меры ответственности. Остановимся на наиболее часто встречаемых на практике видах налоговых правонарушений, а также налоговой и административной ответственности за их совершение. Каждому главному бухгалтеру это просто необходимо знать.

Пример. Главный бухгалтер предприятия по забывчивости, ну, скажем, был сначала в отпуске, а потом закрутился в круговороте дел, нарушил срок постановки на налоговый учет обособленного подразделения. Чем это чревато?

Для этого рассмотрим ст. 83 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что в целях проведения налогового контроля все предприятия обязаны встать на налоговый учет в налоговые органы:

1) по месту своего нахождения;

2) по месту нахождения своих обособленных подразделений;

3) по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

При этом не надо забывать, что постановка на налоговый учет в налоговых органах по месту нахождения предприятия осуществляется одновременно с государственной регистрацией прав на имущество (Приказ МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178). На основании п. 5 ст. 83 Налогового кодекса РФ налоговая инспекция вправе самостоятельно поставить предприятие на учет по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и принадлежащих ей транспортных средств.

Вот в предприятии появилось обособленное подразделение. Каковы действия главного бухгалтера?

В этом случае ему необходимо в течение одного месяца с момента его создания подать заявление о постановке его в налоговый орган, если, конечно же, предприятие уже не стоит на учете в данной инспекции по другим основаниям. Короче говоря, если обособленное предприятие находится на территории той же налоговой инспекции, что и образованное обособленное подразделение, то ставить его на учет не надо. Достаточно будет письменно уведомить об этом ФНС.

А в тех случаях, когда несколько обособленных подразделений предприятия находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях разных налоговых органов, постановка предприятия на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из его обособленных подразделений. Причем предприятие может самостоятельно выбрать для себя налоговый орган для постановки на учет (п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ).

В случае если предприятие нарушило срок подачи заявления о постановке на налоговый учет обособленного подразделения, то его и его должностных лиц, в нашем случае - главного бухгалтера, ожидают привлечение к ответственности, причем как к налоговой, так и к административной.

Размер ее будет следующим.

Налоговая ответственность (ст. 116 Налогового кодекса РФ)	Административная ответственность (ст. 15.3 КоАП РФ)
Размер штрафа для предприятия составит:1) 5000 руб. (если просрочка менее 90 календарных дней); 2) 10 000 руб. (если просрочка более 90календарных дней)	Размер штрафа для главного бухгалтера или руководителя составит от5 до 10 МРОТ (то есть от500 до 1000 руб.)

На что надо при этом обратить внимание главному бухгалтеру? Оштрафовать предприятие налоговики могут только в том случае, если ими будет доказан факт того, что обособленное подразделение создано, то есть там оборудованы стационарные рабочие места, причем созданные на срок более одного месяца.

В настоящее время редко, но все же встречаются случаи, когда предприятие уклоняется от постановки на налоговый учет. Чаще всего это те предприятия, которые ведут предпринимательскую деятельность без постановки на учет в налоговом органе. Таким предприятиям необходимо знать, что в подобной ситуации под ведением деятельности понимаются любые финансово-хозяйственные операции, даже если они не принесли вашему предприятию доход.

Но, как правило, постановка на налоговый учет заново создаваемого предприятия осуществляется одновременно с государственной регистрацией. Следовательно, это нарушение актуально только для обособленных подразделений. За уклонение от постановки на налоговый учет предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Налоговая ответственность (ст. 117 Налогового кодекса РФ)	Административная ответственность (ст. 15.3 КоАП РФ)
Размер штрафа для организации составит:1) если предпринимательская деятельность велась до 90 календарных дней включительно, то штраф составит 10% от дохода, полученного в течение этого времени, но не менее 20 000 руб.;2) если же деятельность велась более 90 календарных дней, штраф составит 20%от дохода, полученного в течение этого времени, но не менее 40 000 руб.	Размер штрафа для должностных лиц составитот 20 до 30 МРОТ (то есть от 2000 до 3000 руб.)

Примечание. Минимальный размер штрафа (20 000 или 40 000 руб.) предприятию придется все же уплатить, даже если в течение ведения всей предпринимательской деятельности не было получено дохода. При этом придется уплатить также и административный штраф.

Пример. ООО "Триада" 25 декабря 2006 г. создало обособленное подразделение. Для этого оно арендовало помещение, осуществило прием сотрудников, которым произвело выплату авансов по заработной плате. При этом дохода получено не было. Заявление о постановке на налоговый учет подразделения было подано только 18 апреля 2007 г.

В данной ситуации нашу организацию оштрафуют на основании:

1) ст. 116 Налогового кодекса РФ, размер штрафа составит 10 000 руб.;

2) ст. 117 Налогового кодекса РФ, размер штрафа составит 40 000 руб. Всего размер штрафа составит для организации 50 000 руб. (10 000 + 40 000).

А должностные лица предприятия при этом будут оштрафованы в соответствии со ст. 15.3 КоАП РФ на основании решения суда.

Представим ситуацию, что предприятие вовремя не представило налоговую декларацию.

Что такое налоговая декларация, главному бухгалтеру объяснять не надо. Для начинающих свою деятельность напомним. Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения. Объектом налогообложения служат как полученные доходы, так и произведенные расходы. Это заявление об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога или о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (ст. 80 Налогового кодекса РФ). Декларация по каждому налогу представляется по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту постановки на учет (ст. ст. 23 и 80 Налогового кодекса РФ). Так, налогоплательщики, у которых по состоянию на 1 января 2007 г. среднесписочная численность работников превышала 250 человек, должны были представить налоговые декларации в налоговые инспекции в электронном виде (п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ в ред. Закона N 137-ФЗ).

И если у вас нет времени лично отнести декларацию в налоговые органы, отправьте ее почтой, но при этом обязательно сделайте опись вложений. А если вы отправляете ее электронным способом, то прибегнете к передаче ее по телекоммуникационным каналам связи. Сделать это надо в установленные для конкретного налога сроки.

А если говорить о сроках, то здесь все будет зависеть от конкретного налога или сбора. Нарушение сроков подачи деклараций влечет налоговую и административную ответственность. Это касается и нулевых расчетов (деклараций).

Вот чем это вам грозит:

Налоговая ответственность (ст. 119 Налогового кодекса РФ)

Административная ответственность (ст. 15.5 КоАП РФ)

Размер штрафа для организации составит:- 5% от суммы налога (сбора), подлежащего уплате (доплате) по данной декларации за каждый полный или неполный месяц просрочки, если просрочка не превышает 180 дней. Штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30% от суммы налога, указанной в декларации; - 30% от суммы налога (сбора) по декларации плюс 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня

Размер штрафа для должностных лиц составитот 3 до 5 МРОТ (т.е. от 300 до 500 руб.)

И еще, налогоплательщики, освобожденные от обязанностей по уплате налогов и сборов в связи с применением специальных налоговых режимов, декларации в налоговые органы не представляют.

Кроме того, при отсутствии финансово-хозяйственной деятельности налоговую декларацию следует представлять по упрощенной форме, которая утверждена Минфином России (п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ).

Пример. ООО "Триада" является плательщиком НДС. Налоговая декларация по налогу за август 2006 г. должна была быть представлена до 20 сентября 2006 г., предприятие же представило ее только 15 апреля 2007 г. Сумма налога, подлежащая уплате по декларации, составила 50 000 руб. Если посчитать, то просрочка составляет более 180 дней, т.е. семи месяцев. Исходя из этих условных данных, рассчитаем сумму причитающегося штрафа.

Она составит 20 000 руб. (50 000 руб. x 30% + 50 000 руб. x 10% x 1 мес.). При этом должностные лица предприятия будут привлечены к административной ответственности. На них будет наложен штраф в размере от 300 до 500 руб.

Однако это касается только налогоплательщиков (ст. 119 Налогового кодекса РФ). К налоговым агентам за непредставление в срок налоговой декларации применяется ст. 126 Налогового кодекса РФ.

Предприятие нарушило сроки представления сведений об открытии или закрытии счетов в банке.

Каждое предприятие при открытии или закрытии счетов в банке обязано сообщить об этом в письменном виде в налоговую инспекцию по месту постановки на учет. При этом форма подачи специальная - N С-09-1, утвержденная Приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-09/778@. Срок подачи заявления - 7 дней (пп. 1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ).

Нарушение этого срока также несет за собой налоговую и административную ответственность.

Налоговая ответственность (ст. 118 Налогового кодекса РФ)	Административная ответственность (ст. 15.4 КоАП РФ)
Размер штрафа для организации составит 5000 руб.	Размер штрафа для должностных лиц составитот 10 до 20 МРОТ (то есть от 1000 до 2000 руб.)

Но здесь надо помнить и знать, что сообщению подлежат расчетные (текущие) либо иные счета в банках, которые были открыты на основании договора банковского счета, на которые зачисляются или с которых могут расходоваться денежные средства предприятия (ст. 11 Налогового кодекса РФ). А об открытии таких счетов, как депозитные и ссудные, сообщать не надо.

Предприятие приобретает акции, делает вклады в уставные капиталы других фирм. Что нужно сделать в этом случае, чтобы избежать ответственности?

Осуществляя такие операции, принято считать, что предприятие участвует в других организациях. А если это имеет место, то предприятие обязано сообщить об этом участии в налоговые органы письменно по форме N С-09-2, утвержденной Приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-09/778@. При этом надо соблюсти установленный срок - не позднее одного месяца со дня начала такого участия (пп. 2 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ в ред. Закона N 137-ФЗ).

Если данный срок будет нарушен, то предприятию также грозит налоговая и административная ответственность.

Налоговая ответственность (ст. 129.1 Налогового кодекса РФ)	Административная ответственность (ст. 15.6 КоАП РФ)
Размер штрафа для организации составит:- 1000 руб.; - 5000 руб. (при нарушении данного срока повторно в течение календарного года)	Размер штрафа для должностных лиц составитот 3 до 5 МРОТ (т.е. 300 - 500 руб.)

Предприятие реорганизовано или ликвидировано. Что надо предпринять в этом случае в целях снижения налоговых рисков?

Если руководством принято решение о реорганизации или ликвидации предприятия, то об этом также следует сообщить в налоговую инспекцию по месту своего нахождения в письменном виде. Форма заявления N С-09-4, утверждена Приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-09/778@. Срок подачи - 3 дня со дня принятия такого решения (пп. 4 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ в ред. Закона N 137-ФЗ).

А нарушение срока сообщения о реорганизации или ликвидации предприятия влечет за собой также налоговую и административную ответственность.

Вот их размеры.

Налоговая ответственность (ст. 129.1 Налогового кодекса РФ)	Административная ответственность (ст. 15.6 КоАП РФ)
Размер штрафа для организации составит:- 1000 руб.; - 5000 руб. (при нарушении данного срока повторно в течение календарного года)	Размер штрафа для должностных лиц составитот 3 до 5 МРОТ (т.е. 300 - 500 руб.)

В предприятии в ходе проверки выявлено грубое нарушение правил учета доходов и расходов.

Все налогоплательщики, согласно пп. 3 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения.

За грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения предприятие ожидает привлечение к налоговой и административной ответственности.

Налоговая ответственность (ст. 120 Налогового кодекса РФ)	Административная ответственность (ст. 15.11 КоАП РФ)
Размер штрафа для организации составит:- 5000 руб. - если нарушения совершены в течение одного налогового периода и не привели к занижению налоговой базы по какому-нибудь налогу; - 15 000 руб. - если нарушения совершены в течение более чем одного налогового периода; - 10% от суммы неуплаченного налога, ноне менее 15 000 руб. - если данное нарушение повлекло занижение налоговой базы	Размер штрафа для должностных лиц составитот 20 до 30 МРОТ (т.е. от 2000 до 3000 руб.)

Но здесь надо остановиться поподробнее, ведь понятие "грубое нарушение правил учета доходов и расходов" в Налоговом кодексе РФ и Кодексе РФ об административных правонарушениях разное.

Итак, Налоговый кодекс РФ (ст. 120). Под грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения здесь понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Поскольку данный перечень является закрытым, будьте внимательны. Если вас оштрафуют по ст. 120 Налогового кодекса РФ за нарушения, не входящие в перечень данной статьи, например неправильное заполнение первичных документов или отсутствие регистров налогового учета, то знайте, что это можно оспорить в суде. Примером могут служить Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2004 по делу N А56-28669/03 и от 11.10.2004 по делу N А56-6325/04, ФАС Московского округа от 25.10.2004 по делу N КА-А40/9578-04.

Если же рассматривать понятие "грубое нарушение" в Кодексе РФ об административных правонарушениях, то ст. 15.11 КоАП РФ под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности подразумевается следующее. Это искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов и искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности также не менее чем на 10 процентов.

Административное нарушение здесь рассматривается в отношении правил ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, порядка составления и представления сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении предприятия, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности, установленных Законом "О бухгалтерском учете".

Также к грубому нарушению правил ведения бухгалтерского учета КоАП приравнивает и нарушение порядка и сроков хранения учетных документов.

Ведь предприятия обязаны хранить первичные бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела. При этом сроки не могут быть менее пяти лет (п. 1 ст. 17 Закона "О бухгалтерском учете").

В ходе камеральной проверки в предприятии было выявлено отсутствие первичных документов. Это повлекло за собой занижение налоговой базы на сумму 60 500 руб. Предположим, что искажение суммы начисленного налога составляет не менее чем 10 процентов.

Размер штрафа, исчисленный с этой суммы, составит 6500 руб. (60 500 руб. x 10%), а минимальный размер штрафа, согласно п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ, - 15 000 руб. Таким образом, размер штрафа, который будет наложен на предприятие, составит 15 000 руб.

Предположим, что арбитражный суд вынес постановление о назначении административного наказания в размере 3000 руб.

Тогда всего предприятие заплатит 18 000 руб. (15 000 + 3000).

Предположим, что предприятие не выполнило своих обязанностей налогового агента.

В данном случае предприятию также не избежать налогового и административного штрафов.

К налоговым агентам, согласно ст. 24 Налогового кодекса РФ, относятся лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию с налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет РФ.

А какие это налоги?

Это налог на доходы физических лиц. Данный налог нужно удерживать из зарплаты работников и выплат другим лицам; НДС, который надо удерживать с арендной платы за государственное или муниципальное имущество; налог на прибыль. Данный налог надо удерживать из выплат в пользу иностранных и российских организаций.

И вот если предприятие не выполнит обязанности налогового агента, т.е. не перечислит или не полностью перечислит налог, его оштрафуют на основании ст. 123 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа составит 20% от суммы неперечисленного налога. Однако за данное правонарушение административная ответственность не предусмотрена.

В случаях неперечисления или неполного перечисления налогов штраф начисляется независимо от того, удержал агент соответствующую сумму налога или нет (Определение КС РФ от 02.10.2003 N 384-О). Кроме штрафа здесь положено еще и начисление пени (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 16058/05 по делу N А11-1253/2005-К2-18/76). При этом пени могут быть взысканы с налогового агента, как за счет его денежных средств, так и иного имущества.

Пример. На основании выездной налоговой проверки ООО "Триада" выявлено, что в результате арифметических ошибок бухгалтера налог на доходы физических лиц за декабрь 2006 г. был удержан в сумме, заниженной на 5400 руб.

Штраф за неполное перечисление предприятием налога составит 1080 руб. (5400 руб. x 20%). Налог уплачен 19 мая 2007 г. Следовательно, просрочка по НДФЛ составляет 140 дней. Давайте рассчитаем пени.

Ставка пени составит 0,037 (11% / 300).

Размер пени составит 279 руб. 72 коп. (0,037% x 5400 руб. x 140 дн.).

Пример. Предприятие не уплатило или уплатило не полностью установленные налоги и сборы.

Прежде всего, напомним, что согласно ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать налоги и сборы, установленные законом. Причем в установленный законом срок, который установлен для каждого налога свой (ст. 45 Налогового кодекса РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты суммы налога или сбора предприятием, приводящей в результате к занижению налоговой базы, или иного неправильного исчисления налога его привлекут к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Размер штрафа составит:

1) 20% от неуплаченной суммы налога;

2) 40% от неуплаченной суммы налога, в том случае, если налоговое нарушение совершено предприятием умышленно.

Но что же в этом случае надо знать еще? Это то, что к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ могут привлечь только за неуплату или неполную уплату налога или сбора. А в случае неуплаты, неполной уплаты авансовых платежей по налогу ответственность по данной статье не наступает.

За это предусматривается законом начисление пени (ст. 58 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ).

Однако в Кодексе об административных правонарушениях не предусмотрена ответственность за неуплату налогов для руководства предприятия. Но это не будет для вас являться основанием не платить налоги. Так как ответственность за уклонение от уплаты налогов или сборов для руководства предприятия предусмотрена Уголовным кодексом. Это влечет за собой штраф, который может составить от 100 000 до 500 000 руб. Также он может устанавливаться и в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет. Кроме того, Уголовный кодекс предусматривает также и лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ст. 199 Уголовного кодекса РФ). Вот видите, как все непросто, а потому не надо подвергать себя риску, уплачивайте налоги и сборы в установленные законом сроки.

Пример. В предприятии в ходе камеральной налоговой проверки были обнаружены фиктивные документы на поступление товарно-материальных ценностей. Предприятием данные материалы списывались в производство. НДС по якобы полученным ценностям относился в зачет к уменьшению при расчетах с бюджетом. При этом была занижена налоговая база по налогу на прибыль, а следовательно, и сам налог.

В ходе проверки налоговики выяснили, что предприятия, от имени которого были оформлены поступающие документы, вообще не существует. Оформил же их сам главный бухгалтер проверяемого предприятия.

Налоговиками было доказано, что неуплата НДС в размере 164 000 руб. была совершена умышленно, в связи с чем размер штрафа составил 65 600 руб. (164 000 x 40%).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налог, соответствующие пени и штраф взыскиваются с предприятия в принудительном порядке путем взыскания денежных средств со счетов налогоплательщика в банках (ст. 46 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ).

Давайте рассмотрим пример, когда налогоплательщик по запросу налогового органа не представил нужные для проверки документы.

От этого уклоняться никак нельзя, ведь на основании пп. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по установленным формам. Документы, которые будут подтверждать исчисление, уплату налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, являются налоговым правонарушением. Они влекут за собой налоговую и административную ответственность. То же самое относится и к подаче сведений в неполном объеме или в искаженном виде.

Вот что за это ожидает предприятие.

Налоговая ответственность (ст. 126 Налогового кодекса РФ)	Административная ответственность (ст. 15.6 КоАП РФ)
Размер штрафа для организации составит:- 50 руб. за каждый непредставленный документ; - 5000 руб. (в случае отказа или уклонения от представления, а также за представление заведомо ложных документов)	Размер штрафа для должностных лиц составитот 3 до 5 МРОТ (т.е. 300 - 500 руб.)

Заканчивая рассматривать данный вопрос, необходимо подытожить. Главный бухгалтер должен работать профессионально, а в случаях нарушения закона нести ответственность.

Право налагать административные взыскания предоставляется в данном случае налоговым органам. Ответственность бухгалтера ограничивается пределами его компетенции, которые определены в ст. 7 Закона "О бухгалтерском учете", и наказание может применяться лишь за совершение проступка, прямо предусмотренного в административном законодательстве.

Так, в КоАП главному бухгалтеру будет интересна гл. 15 "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг". Некоторые статьи этой главы предусматривают ответственность как для должностного лица, так и для предприятия. Налоговые органы в большинстве своем стараются взыскать штраф с предприятия, так как размер санкции в этом случае в 10 раз больше. Так, согласно ст. 15.1 "Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций" главбуха могут оштрафовать на сумму от 4000 до 5000 руб., а юридическое лицо - от 40 000 до 50 000 руб. Налицо видна разница, а потому налоговики и выбирают предприятие. А уж как это отразится на финансовом положении вашей компании, судите сами.

Рассмотрим материальную ответственность главного бухгалтера предприятия.

Как мы уже отмечали выше, материальная ответственность бывает двух видов: полная и неполная.

На основании ст. 277 Трудового кодекса РФ полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, нанесенный предприятию, несет сам руководитель.

Главный бухгалтер тоже является лицом материально ответственным. При этом если в его трудовом договоре предусмотрена ограниченная материальная ответственность, то по закону ее размер не может превышать один средний месячный заработок. А вот если в договоре будет записано, что главный бухгалтер несет полную материальную ответственность, то это предполагает, что ему придется возмещать все финансовые потери, когда по его вине предприятие понесет убыток. Но при этом есть одно "но". Такая, скажем, крутая мера может быть применена к главному бухгалтеру только тогда, когда преступность его будет доказана судом (п. 5 ч. 1 ст. 243 Трудового кодекса РФ).

Поскольку бухгалтер непосредственно не имеет дела с ценностями, то полную материальную ответственность, как правило, он несет редко, лишь немногие руководители прибегают к этому. Более того, он даже не имеет права сам получать по чекам деньги и товарно-материальные ценности для предприятия. Это, конечно, так, если трудовым договором не предусмотрено совмещение должности кассира. Но при этом необходимо заключить с главным бухгалтером предприятия договор о полной материальной ответственности.

При возложении на главного бухгалтера полной материальной ответственности, согласно ст. 238 Трудового кодекса РФ, главный бухгалтер обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Недополученные доходы или упущенная выгода, пусть даже по его вине, взысканию с него не подлежат.

Что можно отнести к прямому ущербу главного бухгалтера? Это могут быть штрафные санкции, которые предприятие должно будет уплатить после проведения налоговой проверки. Ведь в соответствии с п. 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Но и здесь главный бухгалтер может себя обезопасить. Добиться от руководителя предприятия письменного распоряжения на определенные операции. В этом случае вся ответственность ляжет на плечи самого руководителя.

И все же, если руководитель предлагает вам немножко подправить бухгалтерскую отчетность, к примеру, скрыть часть дебиторской задолженности, показать выполнение капитального ремонта без подтверждающих документов, - пусть это временное явление, все же не спешите это делать, подумайте о последствиях. Ведь выигрыш дела в данный момент не будет являться основанием для дальнейших ненаказаний за данное, можно не побояться этого слова, преступление.

С главным бухгалтером может быть заключен договор о полной материальной ответственности. По роду своей деятельности он имеет дело с исчислением и уплатой налогов и сборов. А это входит в Перечень работ, по которому предусмотрена полная материальная ответственность. Данный Перечень утвержден Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85. И хотя в данном Перечне не упомянута должность бухгалтера, учитывая, что данные работы выполняются именно им, руководитель все же может с ним заключить такой договор. А вот кассир напрямую несет полную материальную ответственность.

Тот же Перечень работ предусматривает ответственность за прием и выплату платежей, расчеты при продаже товаров, работ, услуг, прием на хранение, обработку, учет, отпуск (выдачу) материальных ценностей. В нем нет обязанностей бухгалтера. И это как будто бы освобождает бухгалтера от заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Но рано радоваться и ссылаться на это Постановление. Трудовым кодексом указаны некоторые ситуации, в которых и с бухгалтера можно взыскать ущерб, причем в полном размере. Это ст. 243 Трудового кодекса РФ.

Это может быть за обнаруженную недостачу ценностей, вверенных сотруднику по договору или по разовому документу, за умышленно причиненный ущерб предприятию, в том числе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения. Также это может быть за причиненный ущерб в результате совершения преступления. Однако в этом случае необходим приговор суда. Возместить ущерб вам придется и за причиненный ущерб в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом, за разглашение сведений, составляющих охраняемую законом тайну.

Нести вам ответственность придется и за ущерб, причиненный предприятию не при исполнении своих трудовых обязанностей. Данный закрытый перечень указан в ст. 243 Трудового кодекса РФ. Есть и другие статьи, например ст. 90 Трудового кодекса РФ, по которой можно привлечь главного бухгалтера к полной материальной ответственности. Но это можно применить только в том случае, если главный бухгалтер по приказу начальника выполняет функции кадровика. Исполняет, но при этом не соблюдает порядок с персональными данными сотрудников. И вот за это руководитель может привлечь главного бухгалтера, как к дисциплинарной так и материальной ответственности.

С 1 января 2007 г. вступил в силу Закон от 27 июля 2006 г. N 152-ФЗ "О персональных данных". Так что с этого года бухгалтера-кадровика можно будет наказать, в том числе и за нарушение этого нового Закона.

Новый Закон не изменил порядок заключения договоров о полной материальной ответственности с главным бухгалтером. Материальная ответственность также в полном размере причиненного ущерба может быть установлена в трудовом договоре.

Но, как уже говорилось выше, вынося решение о полном возмещении причиненного материального ущерба, руководитель вначале должен доказать, что этот ущерб имуществу имеет место, и обязательно взять с вас письменное объяснение (ст. 247 Трудового кодекса РФ).

А как поступить руководителю в случае отказа главного бухгалтера дать письменное объяснение по факту случившегося? Ранее, в старой редакции закона, в ст. 247 об этом ничего не было сказано. Теперь же в законе новая формулировка этого. Руководителю в этом случае необходимо составить акт и в нем обязательно отразить отказ. Но внимание бухгалтера надо обратить вот на что: если руководитель не обращался к вам за объяснениями, а сразу потребовал выплатить сумму ущерба, то действия работодателя можно признать незаконными. Ведь вина бухгалтера в этом случае будет не доказана.

Порядок возмещения размера ущерба в новой редакции остался прежним, а потому, прежде чем привлечь бухгалтера к материальной ответственности, работодатель обязан правильно оценить сумму причиненного ущерба. Это оговорено ст. 233 Трудового кодекса РФ. При этом не имеет значения, какая форма материальной ответственности возложена на бухгалтера: полная или неполная. В любом случае размер ущерба рассчитывать надо исходя из фактических потерь предприятия. При этом данные потери оценивают по рыночным ценам, действовавшим на день причинения ущерба. Сумма возмещаемого ущерба не может быть ниже балансовой стоимости имущества с учетом накопленного износа (ст. 246 Трудового кодекса РФ). И если бухгалтера смущает предъявленная сумма ущерба, он может обжаловать решение работодателя в суде. Это касается только случаев, когда сумма материального ущерба превышает среднюю зарплату работника. А если сумма ущерба установлена не больше размера среднемесячной зарплаты, то взыскать его может руководитель по своему распоряжению. Здесь только надо следить за сроками. Распоряжение должно быть принято не позднее одного месяца с момента, когда окончательно был установлен размер ущерба. И если руководитель не уложился в положенный срок, то вы можете его действия признать незаконными. А руководителю, чтобы вас наказать и привлечь к материальной ответственности, придется также обратиться в суд. Работодатель может и отказаться от возмещения причиненного вами ущерба, но при этом такой факт должен быть закреплен уставными документами предприятия (ст. 240 Трудового кодекса РФ).

Главный бухгалтер несет материальную ответственность за доверенные ему деньги, имущество и документы. Изменения в Трудовом кодексе коснулись и гл. 39 "Материальная ответственность работника". Что здесь нового, какие опасности поджидают теперь бухгалтера?

Конечно же, главный бухгалтер чаще всех своих сотрудников соприкасается с имуществом предприятия. Ни для кого не секрет, что деньги и ценные бумаги хранятся именно в бухгалтерии.

Предположим, в ходе налоговой проверки главным бухгалтером не был представлен необходимый документ, подтверждающий покупку дорогого материала. Это повлекло за собой ряд последствий: стоимость материала была исключена из расходов, наложены штрафные санкции. Руководитель смело может отнести это на прямые действительные затраты и потребовать от главного бухгалтера возместить причиненный предприятию ущерб (ст. 238 Трудового кодекса РФ).

Или другой пример: по вине главного бухгалтера вышел из строя принтер. Вина доказана. Руководитель вправе возместить с него расходы на его ремонт.

В новом законе изменения не коснулись недополученных доходов предприятия по вине бухгалтера. Так, и сейчас нельзя взыскать с бухгалтера недополученные по его вине доходы.

И все же, в каких случаях несет главный бухгалтер полную материальную ответственность? Это разъяснено Письмом Роструда от 19.10.2006 N 1746-6-1 о материальной ответственности работников организации. По его мнению, к такому роду ущерба относится: недостача денежных средств или иных материальных ценностей, расходы, понесенные на ремонт поврежденного имущества, порча материалов и оборудования, суммы уплаченного штрафа, а также выплаты за время вынужденного прогула или простоя.

Но применить это к главному бухгалтеру опять же можно, только заключив с ним договор о полной материальной ответственности.

И еще, если руководитель вычтет причиненный вами ущерб из зарплаты, пусть даже если он и будет в пределах установленных норм, вы можете это его решение оспорить в суде.

А если вы согласны с вынесенным решением работодателя и суммой ущерба, то деньги можно внести добровольно сразу или по договоренности с руководителем частями, закрепив это соглашением. Кроме того, на основании ст. 248 Трудового кодекса РФ главный бухгалтер, как и прежде, может договориться с руководителем и, к примеру, отремонтировать поврежденное имущество за свой счет или купить равноценное.

Давайте коснемся еще одного изменения в законе. Рассмотрим этот вопрос на примере главного бухгалтера, но такая ситуация может возникнуть с любым сотрудником любого предприятия, и надо знать, как из нее правильно выйти.

Для этого предположим, что, перед тем как принять на работу главного бухгалтера, фирма все же решила его обучить, так как специфика предприятия своеобразная. При этом с ним заключили договор, в котором было оговорено то, что после обучения он отработает определенное время, к примеру 2 года. Оплату за учебу предприятие взяло на себя. Стоимость обучения составила 20 000 тыс. руб. Не отработав положенного срока, главный бухгалтер увольняется по собственной инициативе спустя год. В таком случае на основании прежней редакции закона ст. 249 Трудового кодекса РФ бухгалтер должен был выплатить работодателю деньги за обучение. Неясно было одно: в каком размере, либо в полном, либо пропорционально отработанному времени.

Новая редакция ст. 249 Трудового кодекса РФ предусматривает, что затраты работник должен возмещать именно пропорционально времени, фактически не отработанному после окончания обучения.

В нашем случае главному бухгалтеру необходимо возместить ущерб в сумме 10 000 руб., так как он, согласно заключенному с ним договору, отработал лишь половину обозначенного срока. Но договором может быть оговорена и любая другая сумма возмещения затрат, а может вообще таковой не быть. В данном случае руководитель сам должен это решить, а новая редакция закона это разрешает. Об этом также можно узнать в ст. 249 Трудового кодекса РФ.

Разбирая вопрос о материальной ответственности, нельзя не отметить то, что главный бухгалтер не может отвечать за действия или бездействие других работников предприятия. Не может он и нести ответственность за недостачу материальных ценностей, вверенных подчиненным ему работникам предприятия, если такая недостача, конечно, не вызвана непосредственно виновными действиями или виновным бездействием самого главного бухгалтера.

Пример. Руководитель предприятия подписал налоговую декларацию. Ее было необходимо представить в налоговый орган в установленные сроки. Но главный бухгалтер нарушил сроки ее представления в налоговый орган. В результате на предприятие был наложен штраф.

В таком случае главный бухгалтер несет ответственность за ущерб, причиненный работодателю своим бездействием.

Пример. Главный бухгалтер предприятия руководит деятельностью работников бухгалтерии. В его подчинение входит также и кассир.

И вот кассир в конце рабочего дня обнаружил недостачу в кассе. И за это он должен понести материальную ответственность, т.е. полностью возместить недостачу; главный бухгалтер здесь вовсе ни при чем.

Вот мы и подошли к уголовной ответственности главного бухгалтера.

Есть кроме всех разобранных нами видов ответственности еще одна, очень, даже на слух, суровая - это уголовная. Она может быть возложена на главного бухгалтера за нарушение налогового законодательства. В этой ситуации одного главного бухгалтера привлекают крайне редко. Обычно за уклонение предприятия от уплаты налогов суд привлекает к уголовной ответственности его руководителя. Бывают случаи, когда наказывают одновременно и руководителя, и главбуха. Конечно суд может привлечь главного бухгалтера к уголовной ответственности, но при условии, если будет доказано, что он совершил преступление по собственной инициативе, с целью личного обогащения.

Уголовная ответственность предусматривает следующие виды наказания: штраф, арест, исправительные работы и, наконец, лишение свободы. Для главного бухгалтера самый применяемый в данном случае вид - это штраф.

И если рассматривать Уголовный кодекс, то нельзя обойти гл. 22 "Преступления в сфере экономической деятельности". Так, ст. 199 Уголовного кодекса РФ предусматривает ответственность за "уклонение от уплаты налогов или сборов с предприятия". Это может быть за непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным. Либо за представление налоговой декларации или иных документов с внесенными в них заведомо ложными сведениями. При этом действие должно быть совершено в крупном размере, а крупным размером признается сумма налогов, составляющая за 3 финансовых года подряд более 500 тыс. руб., при условии что доля неуплаченных налогов больше 10 процентов этой суммы либо превышает 1 500 000 руб.

При этом в одном из принципов уголовного права оговорено наличие умысла на совершение преступления. А вот как раз это-то еще и надо доказать. Ведь если главный бухгалтер не заплатил налоги, то нужно еще разобраться, почему это произошло, может, в этом не было никакого умысла.

И если на главного бухгалтера заведено уголовное дело, то за одно и то же преступление его нельзя привлекать к административной ответственности.

Главный бухгалтер по праву считается вторым лицом предприятия после руководителя. Ведь во всех финансовых документах его подпись стоит рядом с подписью руководителя. И именно он контролирует и удостоверяет правильность подаваемых в инспекцию сведений. И прежде чем подписать документ, бухгалтер все несколько раз проверит, ведь слишком тяжелы последствия заведомо ложных данных, любая ошибка может повлечь за собой разбирательство в суде.

В одном только Уголовном кодексе за экономическое преступление есть более 30 статей. Они предусматривают административные меры и наказание в виде штрафов, а также лишение свободы.

Ответ перед законом в первую очередь держит руководитель, но бухгалтер идет с ним бок о бок. И если контролеры найдут данные представленной отчетности недостоверными, то на скамью подсудимых сядут оба. Например, когда руководитель предприятия строит работу организации по теневой схеме, а главный бухгалтер об этом знает, но проводит по бухгалтерскому и налоговому учету операции, связанные с нелегальными средствами.

Вы скажете: а что тут поделаешь, ведь работать-то надо, однако подумайте, прежде чем это начнете делать. Выбор, подписывать документы или нет, есть всегда. Ведь можно не подводить себя под статью, а попытаться договориться с руководителем, попытаться ему объяснить неправоту его действий. А если никакие доводы не помогают и без конфликта не обойтись, лучше примите решение об увольнении, но не подводите себя под статью. Уйдите с работы вовремя и по собственному желанию. Не ждите, когда руководитель попытается вас уволить "по статье". Например, за "необоснованное решение, повлекшее за собой ущерб имущества" (п. 9 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ). Конечно, такую запись можно опротестовать в суде. Руководителю при этом придется доказать, что решение бухгалтера было действительно необоснованным. Но сделать это ему будет довольно сложно.

Но, как показывает практика, на скамью подсудимых попало немало предприимчивых руководителей, утянув за собой и главного бухгалтера. Поэтому лучше знать заранее, чем может обернуться подпись на документах, за которыми не стоит реальной хозяйственной операции (например, платежные документы на оплату несуществующего товара).

Давайте рассмотрим несколько составов преступлений, которые закреплены гл. 22 Уголовного кодекса РФ:

1) ст. 171 "Незаконное предпринимательство", максимальное наказание до 5 лет лишения свободы;

2) ст. 176 "Незаконное получение кредита", максимальное наказание до 5 лет лишения свободы;

3) ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов или сборов с организации", максимальное наказание до 6 лет лишения свободы;

4) ст. 199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов или сборов", максимальное наказание до 5 лет лишения свободы;

5) ст. ст. 199 и 199.2 считаются самыми распространенными по преступлениям.

Именно они устанавливают ответственность за нарушения в налоговой сфере. Однако законом бухгалтер организации как субъект преступления не закреплен. И отдельного состава правонарушения, им совершаемого, также не предусмотрено. Законодательством также не установлено, что во всех случаях за противоправную деятельность предприятия бухгалтер несет ответственность наравне с руководителем. Но, несмотря на все эти доводы, в последнее время все чаще и чаще они привлекаются к уголовной ответственности "в паре".

Однако ответственность наступает, если доказан умысел обвиняемых. А обосновать вину бухгалтера сложно, так как для этого нужно убедить суд, что он был заинтересован в уклонении от уплаты налогов. Ведь, согласно Постановлению Конституционного Суда от 27 мая 2003 г. N 9-П, положение ст. 199 предусматривает уголовную ответственность лишь за то, что было совершено умышленно и направлено непосредственно на уклонение от уплаты налогов.

Чаще всего уголовная ответственность бухгалтера зависит от последствий, наступивших в результате тех или иных его действий. Например, отсутствие подписи на какой-либо ведомости по выдаче заработной платы может повлечь лишь задержку выплаты зарплаты. А это не будет носить криминального характера. Но в то же время подпись главного бухгалтера на финансовом документе может обернуться последствиями уголовного наказания. Так, подделка документа грозит наказанием по ст. ст. 187 и 327 Уголовного кодекса РФ, а мошенничество, присвоение или растрата будут расцениваться как преступления по ст. ст. 159 и 160 Уголовного кодекса РФ. А вот ст. ст. 195 и 196 Уголовного кодекса РФ могут привести вас "в паре" на скамью подсудимых за, например, внесение ложных сведений об имуществе, сокрытие или фальсификацию бухгалтерских и иных учетных документов.

Анализируя наказания за преступления главных бухгалтеров, следует, конечно же, отметить, что все они различаются по степени тяжести и зависят от обстоятельств нарушения закона. И наказания могут быть разными, например, могут быть назначены исправительные или обязательные работы, штраф, лишение свободы. Наказанием может стать запрет занимать руководящие должности или заниматься определенной деятельностью. Именно это наказание приемлемо для должности главного бухгалтера, и, как правило, это к нему и применяется.

На практике бывает и такое. Прошла налоговая проверка, акт оставляет желать лучшего. Штрафы начислены большие. Конечно же, руководитель в бешенстве, главному бухгалтеру предложено уволиться, но прежде возместить нанесенный ущерб. Главный бухгалтер ничего не понимает: он хорошо знает законы и их не нарушал. Не нарушал он и сроков сдачи деклараций, а уж о подделке документов и вообще не может быть и речи.

В таком случае нельзя спешить увольнять главного бухгалтера, надо дать ему право доказать свою правоту. И если он сумеет вас убедить, за вами право опротестовать акт налоговой инспекции с подачей иска в суд. Суд разберется, кто прав, кто виноват. В большинстве случаев суд вставал на защиту предприятий. И если вы уверены в своей правоте смело обращайтесь в суд.

Но что же делать, ведь иногда руководитель толкает главного бухгалтера на так называемые преступления. При этом, когда возникает ответственность, перелагает ее на хрупкие плечи своей правой руки. Возмущению нет предела, и это понятно. Ведь часто бухгалтеру, далеко не по своей прихоти, приходится подкорректировать налоговую отчетность. А к чему это ведет, ведь за это можно и сесть. Но бухгалтер напрямую зависит от руководителя. И если руководитель только за то, чтобы налоги платились вовремя и в полном объеме, считайте, что вам крупно повезло. Но, как правило, руководители фирм ведут "обратную" политику. Они призывают главных бухгалтеров к искажению отчетности.

Ведь порой они ставят перед бухгалтером прямую задачу: надо снизить тот или иной налог. Как? А уж это думай сам. И вот бухгалтер думает, при этом применяет всю свою фантазию, чтобы добиться желаемых результатов и тем самым угодить руководителю. А угодил руководителю - сохранил за собой работу.

Получается так: бухгалтер по роду своих обязанностей теоретически должен правильно отражать все хозяйственные операции предприятия. При этом он обязан правильно исчислить налоги. А на практике все обстоит по-другому. Руководителю надо, чтобы налоги снизились, бухгалтер начинает искать "левую" схему их снижения.

Конечно, такая ситуация, как правило, наблюдается в малых предприятиях.

Вы скажете - этого не бывает. Еще как бывает. Приведем только один пример, он очень распространен на практике. Часто вам приходится получать от начальника чеки из ресторана? Да, такие случаи наблюдаются почти в каждом предприятии. А вам надо как-то прикрыть этот расход. При этом пути бывают разные. Вы можете это оформить как представительские расходы. А можете компенсировать их разовой премией, в любом случае вы найдете способ. Разве это не считается подделкой документов?

Как же быть в таких случаях главному бухгалтеру, ведь уголовная ответственность при таких делах не за горами? Как оградить себя от правонарушения?

У главного бухгалтера есть ведь право не соглашаться с принятым решением руководителя. Попробуйте ему в письменном виде (докладной) пояснить те или иные риски той или иной ситуации. Таким образом, вы сможете с себя снять ответственность за содеянное. Но это вряд ли понравится руководителю, и он будет искать пути, чтобы от вас избавиться.

И если вы дорожите своим местом, при этом не хотите нести ответственность за не совсем законные операции, которые рекомендует сделать ваш начальник, попробуйте с ним договориться.

Может, он решит и освободит вас от второй подписи в документах, и вы станете бухгалтером без права подписи. А всю ответственность он возьмет на себя. При этом вы можете как угодно называться, например специалист по подготовке налоговой и бухгалтерской отчетности. А в случаях, когда вам будет необходимо решить какие-либо вопросы от лица предприятия, сделать это можно будет и по выданной доверенности. Таким образом, вы и сохраните работу, и уйдете от ответственности.

Предположим, начальник не пошел на ваши условия и не снял с вас право подписи. Что же, придется вам уволиться. Ведь вы же остались при своем мнении. И вот что вам коллеги по Интернету подскажут. Идите во "внешние" бухгалтеры. Законом предусмотрен такой вариант бухгалтерского учета. Называется он модным словом "аутсорсинг". Это такая специализированная компания, которая ведет бухгалтерский учет. В чем ее превосходство? В соответствии со ст. ст. 15.6 и 15.11 Кодекса об административных правонарушениях штрафы могут быть наложены только на должностных лиц. А в случае аутсорсинга должность главного бухгалтера просто отсутствует, а значит, "внешний" бухгалтер никак не подпадает под эти штрафы. Мнение судей в этом случае таково: если бухгалтерский учет в предприятии ведется на основании гражданско-правового договора третьими лицами, то это обстоятельство не освобождает от административной ответственности руководителя предприятия. Штрафы при этом будут брать только с руководителя предприятия.

А если вы все же остались работать на своем предприятии, то успокойтесь. И знайте, что возбудить против вас уголовное дело за неуплату налогов могут только специалисты из управления по налоговым преступлениям и сотрудники отделов по налоговым преступлениям (ОНП). Именно в ОНП поступают сведения о возможном налоговом преступлении. Они должны провести соответствующую проверку вашего предприятия. В ходе проверки они имеют право просмотреть всю отчетность предприятия и допросить персонал. Конечно же, целью такой проверки служит доказательство нарушения налогового законодательства. Но ведь дело можно до суда и не доводить. Например, в ходе проверки у ОНП оказалось недостаточно фактов, доказательств. Или ими найдены недоплаты налогов, но не доказано, что это сделано умышленно. Следователь вряд ли передаст такое дело в суд.

Но надо быть начеку. Наверняка следователь вам предложит раскаяться, причем "деятельно". При этом он пообещает вам закрыть дело. В этом случае предприятие платит всю недоимку и тем самым деятельно раскаивается. Дело прекращается, все остаются довольными. Но так ли это на самом деле? Не спешите раскаиваться, это может ни к чему не привести. Все дело в том, что еще в декабре 2003 г. было отменено правило, предусматривающее освобождение от ответственности, если он при этом способствовал раскрытию преступления и возместил полностью ущерб. Однако деятельное раскаяние не отменено. Но им уже в этом случае воспользоваться было нельзя. Ведь деятельное раскаяние предполагает явиться в налоговую милицию с повинной раньше, чем та узнала о содеянном. Но даже в этом случае суд не всегда вынесет решение об освобождении от ответственности. При этом правоохранительные органы признают, что деятельное раскаяние прекращает дело, но при этом обвинение не аннулируется.

А потому у вас все равно появится статус судимости со всеми вытекающими из этого последствиями. Это коснется и карьеры, и загранкомандировок.

Кроме того, даже если будет суд, процент того, что признают виновным главного бухгалтера, очень низкий. Как правило, уголовную ответственность применяют только к руководителю.

Уголовное дело чаще всего заводят не на предприятие, а на конкретное должностное лицо.

При этом если предприятие зарегистрировало свою компанию через подставное лицо, то ему и придется предстать перед судом. Конечно, при этом следствию придется доказать, что именно он руководил компанией.

Из статистических данных можно сказать, что из всех начатых уголовных дел до суда доходят только 5%, 80% наказаний приходится на руководителя. И только 15% составляет обоюдная ответственность за уголовное наказание. И только 5% составляют случаи, когда главный бухгалтер становится единственным обвиняемым по делу. В принципе, налоговым органам все равно, кто ответит за преступление, но первым подозреваемым был и будет руководитель предприятия. Только после него они пытаются установить, а не замешан ли здесь главный бухгалтер. Они попытаются выяснить, а знал ли главный бухгалтер о намерениях руководителя. Попытаются найти и собственные умыслы бухгалтера.

В случае если одного из вас все же уличили в нарушении, то вам грозит следующее наказание: ст. 199 Уголовного кодекса РФ. Статья за уклонение от уплаты налогов путем искажения данных или вообще непредставления данных в налоговые инспекции. Здесь бухгалтер выступает в качестве соисполнителя и может быть оштрафован на сумму от 100 000 до 300 000 руб. либо на весь свой заработок за один или два года. Но есть и максимальная ответственность, предусмотренная этой частью. По ней вам грозит лишение свободы сроком до двух лет.

Другая ч. 2 ст. 199. Она предполагает преступный сговор руководителя и бухгалтера.

Особенно же органам нравится ч. 2 ст. 199. Она предполагает преступный сговор. Доказать такое, конечно же, сложно. Но если все-таки следователям это удастся, то вам будет предъявлен штраф на сумму до 500 000 руб. либо на трехлетний заработок. И по этой статье можно пойти под лишение свободы и уже на более длительный срок - до шести лет.

Но доказать вину главного бухгалтера почти невозможно.

И если все же следствию удалось доказать вашу осведомленность, постарайтесь доказать отсутствие собственного умысла. К примеру, материального. Ведь доказать материальную заинтересованность главного бухгалтера сложно. А одной осведомленности недостаточно для привлечения к ответственности. Кроме того, есть различные смягчающиеся обстоятельства, которые суд обязательно примет. А если и это не поможет, приведите суду пример, когда вы пытались до руководителя довести последствия данного нарушения.

При этом вряд ли у вас будут письменные подтверждения: как правило, руководители на это не идут. Однако у вас могут быть свидетели, которые подтвердят устное распоряжение руководителя. И будет еще лучше, если они при этом подтвердят и ваши высказывания против его действий.

Почему же, если умысел главного бухгалтера доказать почти невозможно, при этом он выступает единственным обвиняемым по делу?

Вернемся опять к ч. 2 ст. 199. Именно эта статья предусматривает суровое наказание за сговор руководителя и бухгалтера. И тут адвокаты предлагают руководителю не тащить за собой бухгалтера, полностью отрицать его соучастие. И если сговор не будет доказан, то и руководитель не может быть наказан по ч. 2 ст. 199. К нему уже будет предъявлено обвинение по ч. 1 ст. 199.

Но бывает и другой способ избежания наказания по статье за сговор. Главному бухгалтеру за большую сумму денег предлагают взять всю ответственность на себя. И пока собираются все доказательства, бухгалтер сам идет с повинной, и дело передается в суд.

Но иногда бухгалтеры берут сознательно на себя ответственность за преступления. Почему?

А потому, наверное, что к ним применяется более мягкое наказание, здесь ведь учитывается и семейное положение, и дети, и рекомендации. И чаще всего главный бухгалтер получает условный срок до двух лет. А иногда это обходится только наложением штрафа. Но ведь ему и штраф-то не придется платить самому, его заплатит компания, ведь руководитель был в курсе этих нарушений.

В общем, для волнения насчет уголовной ответственности бухгалтеру нужны действительно серьезные мотивы. А это значит - успокойтесь и работайте спокойно, даже если на вас и давит руководитель.