Инструкция по применению Плана счетов бюджетных учреждений

Инструкция по применению Плана счетов бюджетных учреждений (Приказ N 174н) будет использоваться государственными и муниципальными бюджетными учреждениями - получателями бюджетных субсидий.

Полагаем, что процесс перехода на новые правила бухгалтерского учета учреждениями, выбравшими эту организационно-правовую форму, будет наименее проблематичен, так как основные требования по организации учета сохранены.

Тем не менее трудности могут возникнуть при формировании рабочего плана счетов - в силу его чрезвычайной (по нашему мнению) детализации. Причем следует обратить внимание на то, что в некоторых случаях там, где дополнительная детализация была бы весьма целесообразной, на уровне Инструкции этого не сделано, хотя за учреждениями закреплено право вводить дополнительные аналитические счета бухгалтерского учета. Это относится к учету объектов нематериальных активов (и, соответственно, их амортизации), товаров, доходов и расходов будущих периодов и т.п.

Отметим, что новым Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (и, естественно, новой Инструкцией) допускается часть расходов отражать в составе расходов будущих периодов (счет 040150000). Но состав таких расходов принципиально отличается от состава расходов будущих периодов, отражаемых в бухгалтерском учете коммерческих организаций и приведенных в п. 302 Инструкции по применению Единого плана счетов. Любопытно, что в ней дополнительным условием для отнесения расходов в состав расходов будущих периодов установлено то, что учреждение не создает соответствующих резервов. Однако нигде более в данной Инструкции (так же как и в Инструкции по применению Плана счетов бюджетных учреждений) о возможности создания резервов не упоминается. Скорее всего, ссылка на резервы в Инструкцию по применению Единого плана счетов попала случайно - в процессе "творческой переработки" документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в коммерческих организациях и сближения их требований с требованиями по организации бюджетного учета. Проще говоря, на данную оговорку можно просто не обращать внимания.

В Инструкции по применению Плана счетов бюджетных учреждений также отсутствует раздел, посвященный регулированию централизованных поставок. Вместе с тем нельзя не обратить внимание на то, как разработчики Инструкции относятся к лизинговым схемам обеспечения учреждений различными видами нефинансовых активов. Если ранее лизинг в бюджетной сфере применялся в весьма ограниченных масштабах (зависящих, как правило, от поставок некоторых видов активной части основных средств: производственного оборудования, транспорта и т.п.), то теперь (как можно заключить из структуры и состава счетов бухгалтерского учета в учреждениях) по лизинговым схемам могут быть приобретены не только любые объекты основных средств (включая книги для библиотек), но и некоторые виды материальных запасов.

Эти особенности дают основание предполагать, что в ближайшей перспективе возможна смена приоритетов в части приобретения учреждениями нефинансовых активов - на смену централизованному снабжению придут лизинговые схемы. Насколько действенной окажется такая мера с точки зрения эффективного использования бюджетных средств, покажет время. Однако заранее можно предположить существенное расширение числа посредников, участвующих в поставках имущества по государственному и муниципальному заказу, а также увеличение стоимости банковских услуг (так как классическая схема финансовой аренды (лизинга) предполагает участие не только посредников, но и кредитных организаций).

При переносе остатков и оборотов по отдельным счетам прежнего Плана счетов на счета, открытые в соответствии с новым Планом счетов, на наш взгляд, особое внимание необходимо уделить вопросам учета расходов, осуществленных в связи с предпринимательской деятельностью: в учетной политике, во-первых, должны быть прописаны схемы распределения накладных и общехозяйственных расходов, во-вторых, затраты, ранее учтенные на счете 010600000, должны быть распределены между отдельными счетами, открытыми к счету 010900000, а все обороты (включая обороты, связанные со списанием прямых и косвенных расходов) необходимо будет пересчитать за период с начала года (2011-го).

Инструкция по применению Плана счетов

бухгалтерского учета АУ

Для регулирования бухгалтерского учета в автономных учреждениях, как уже отмечалось, Минфином России разработана отдельная Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета АУ. При этом оказалось, что различий в бухгалтерском учете автономных и бюджетных учреждений будет больше, нежели различий в правовом статусе названных организационно-правовых форм.

После внесения изменений в законы, регулирующие деятельность некоммерческих организаций и автономных учреждений (деятельность казенных учреждений теперь регулируется преимущественно нормами бюджетного законодательства), правовой статус бюджетных и автономных учреждений оказался почти идентичным. На настоящий момент однозначно прослеживаются только два принципиальных различия: автономные учреждения не обязаны при заключении хозяйственных договоров руководствоваться требованиями Федерального закона N 94-ФЗ <1>, а в отношении бюджетных учреждений могут устанавливаться ограничения (запреты) на привлечение заемных средств.

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Разница в бухгалтерском учете обусловлена прежде всего принципом формирования рабочего плана счетов. Как уже отмечалось, в отношении счетов учета поступлений и выбытий последние три разряда номера счета формируются самим учреждением - на основании плана ФХД. Эта же особенность проявится при организации и ведении учета операций по санкционированию расходов. Кроме того, нормы Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета АУ, регулирующие порядок применения счетов разд. 5 Плана счетов, ориентированы на учет расходов и источников их возмещения применительно к плану ФХД (а не сметам доходов и расходов и назначений бюджетных ассигнований, как это было ранее и как это будет применяться в отношении казенных учреждений).

Таким образом, при переходе автономных учреждений на новые правила бухгалтерского учета (если ранее они были бюджетными учреждениями) необходимо будет провести две группы дополнительных мероприятий: еще до разработки учетной политики нужно будет проработать план ФХД (особенно в части определения кодов, которые впоследствии будут включаться в номера счетов бухгалтерского учета), а затем сформировать рабочий план счетов и на его основании перенести остатки и обороты в соответствии с той группировкой и детализацией информации, которая использована в плане ФХД.

Прочие основные требования по организации и ведению учета в автономных учреждениях аналогичны тем, которые установлены Инструкцией по применению Плана счетов бюджетных учреждений. Из этого следует, что, если после 1 января 2011 г. будет выбрана форма автономного учреждения (а учет с указанной даты велся в соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов бюджетных учреждений), остатки и обороты между группами счетов учета переноситься не будут - корректировка коснется только номеров счетов.

В.Р.Захарьин

К. э. н.,

эксперт

по бухгалтерскому учету

Подписано в печать

13.04.2011