6.3. Особенности учета специального оборудования для ниокр

Отдельно следует остановиться на отражении в бюджетном учете стоимости специального оборудования для осуществления учреждением НИОКР. Как правило, такое оборудование, как и результаты производимых НИОКР, является собственностью заказчика соответствующих работ, полностью потребляется в процессе их осуществления, а в противном случае после окончания работ либо возвращается заказчику, либо остается на ответственном хранении в учреждении - исполнителе НИОКР до вынесения заказчиком решения о его дальнейшем использовании, либо по решению заказчика передается учреждению в качестве основных средств или материалов. В любом случае до момента перехода к учреждению права собственности на данное оборудование его стоимость подлежит отражению на забалансовом счете 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками" (на данном счете, по-моему, подлежит отражению и стоимость оборудования для выполнения опытно-конструкторских работ).

При анализе регламентируемых Инструкцией N 25н типовых проводок, связанных с отражением в бюджетном учете спецоборудования для НИОКР, бросается в глаза некоторое несоответствие этих проводок правовому статусу данного оборудования: согласно типовым проводкам стоимость спецоборудования для НИОКР, полученных от заказчика, отражается в бюджетном учете на субсчете 0 105 06 340 "Прочие материалы" в корреспонденции с субсчетом 0 401 01 180 "Прочие доходы" и списывается на "Прочие расходы" (субсчет 0 401 01 280) с одновременным отражением на забалансовом счете 12 в момент передачи данного оборудования в производство. Это делается для включения стоимости полученного от заказчика оборудования для НИОКР в стоимость выполняемых учреждением НИОКР. Возражения о том, что при передаче учреждению для выполнения НИОКР спецоборудования заказчика право собственности на него остается у последнего, конечно, могут опровергнуть тем, что учреждению все равно не принадлежит право собственности на закрепленное за ним в оперативное управление имущество.

Однако следует отметить, что регламентируемый типовыми проводками порядок учета такого имущества позволяет, в принципе, многократно включать его стоимость в себестоимость разных НИОКР при дальнейшей передаче его заказчиком данному или другим учреждениям-исполнителям.

Согласно другим типовым проводкам стоимость такого имущества отражается как "прочие доходы" в случае невозвращения его заказчику после завершения НИОКР и использования учреждением в качестве МЗ и ОС.

Оприходование спецоборудования для НИОКР на забалансовый счет согласно типовым проводкам осуществляется в момент отпуска его в эксплуатацию (как для ОС или НМА), однако, учитывая, что такое оборудование амортизируемым не является, по моему мнению, следует оприходовать его на забалансовый счет уже при приеме на склад.

И.Ю.Гарнов

Руководитель направления аудита

ООО Аудиторская компания "Интера"

Подписано в печать

19.03.2009