6.2.1. Отражение в бюджетном учете операций

по приобретению ГСМ

Приобретение учреждением ГСМ отражается в его бюджетном учете аналогично операциям по приобретению иных материальных запасов, а именно:

1) на стоимость полученных от поставщика ГСМ, подлежащую оплате за счет бюджетных средств (для упрощения считаем, что никакие иные затраты, подлежащие включению в балансовую стоимость данных материальных запасов и подлежащие предварительному аккумулированию на счете 1 106 04 340, не производились):

Дебет 1 105 03 340 Увеличение стоимости материальных запасов (аналитический счет "склад")

Кредит 1 302 20 730 Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов

2) на стоимость оплаченных за счет бюджетных средств счетов поставщика за полученные учреждением ГСМ:

Дебет 1 302 22 830 Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов

Кредит 1 304 05 340 Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению материальных запасов;

3) одновременно принимаются соответствующие бюджетные обязательства:

Дебет 1 501 03 340 Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению материальных запасов

Кредит 1 502 01 340 Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения материальных запасов;

4) машины учреждения заправлены закупленными ГСМ (с детализацией по автомашинам):

Дебет 1 105 03 340 Увеличение стоимости материальных запасов (аналитический счет "баки машин")

Кредит 1 105 03 440 Уменьшение стоимости материальных запасов (аналитический счет "склад");

5) на основании показателей оформленных путевых листов произведено списание ГСМ на текущие затраты учреждения (при этом горючее списывается на основании данных о пробеге автомобиля по утвержденным в учреждении нормам расхода, а смазочные материалы целесообразно списывать либо сразу по мере заправки в автомобиль, либо в момент их замены на новые масла (второй метод более безопасен в части возникновения претензий со стороны контрольных органов); в любом случае необходимо регламентировать порядок списания смазочных материалов в учетной политике учреждения):

Дебет 1 401 01 272 Расходование материальных запасов

Кредит 1 105 03 440 Уменьшение стоимости материальных запасов (аналитический счет "баки машин");

6) на основании показателей оформленных путевых листов произведено списание ГСМ на капитальные затраты учреждения по созданию (строительству) основных средств:

Дебет 1 106 01 310 Увеличение капитальных вложений в основные средства

Кредит 1 105 03 440 Уменьшение стоимости материальных запасов (аналитический счет "баки машин").

1. Отражение в бюджетном учете операций по обеспечению ГСМ с использованием талонов.

Сразу следует отметить, что сами талоны являются бланками строгой отчетности (БСУ) и подлежат отражению на забалансовом счете 03 (при этом в соответствии с п. 236 Инструкции N 25н независимо от фактической стоимости их закупки на забалансовом счете 03 талоны отражаются по учетной цене 1 руб. за бланк).

В стоимость талонов сразу включается стоимость приобретаемого на них горючего, оплачиваемая учреждением при их приобретении (в таких талонах указывается и количество приобретаемого на них горючего в литрах, и цены этого горючего). Такие "денежные" талоны являются, кроме бланков строгой отчетности, еще и денежными документами. Операции по их приобретению и использованию отражаются в бюджетном учете учреждения в следующем порядке:

1) закуплены как денежные документы "денежные" талоны на бензин (по стоимости приобретения):

Дебет 1 201 05 510 Поступление денежных документов

Кредит 1 302 22 730 Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов <2>;

2) одновременно приобретенные талоны учтены на забалансовом счете как бланки строгой отчетности (по учетной цене 1 руб.):

Приход 03 Бланки строгой отчетности (аналитический счет "в кассе");

3) оплачены за счет бюджетных средств счета поставщика за полученные учреждением талоны на бензин:

Дебет 1 302 22 830 Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов

Кредит 1 304 05 340 Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению иных финансовых активов;

Дебет 1 501 03 340 Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению материальных запасов;

Кредит 1 502 01 340 Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения материальных запасов

4) закупленные талоны на бензин выданы под отчет водителям:

Дебет 1 208 22 560 Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов

Кредит 1 201 05 610 Выбытие денежных документов,

5) одновременно на забалансовом счете отражено изменение аналитической структуры бланков строгой отчетности:

Расход 03 Бланки строгой отчетности (аналитический счет "в кассе")

Приход 03 Бланки строгой отчетности (аналитический счет "у подотчетных лиц");

6) согласно авансовым отчетам водителей с приложением к ним корешков использованных талонов на бензин отражена в бюджетном учете учреждения стоимость закупленного с использованием талонов бензина:

Дебет 1 105 03 340 Увеличение стоимости материальных запасов (аналитический счет "баки машин")

Кредит 1 208 22 660 Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов;

7) на основании приложенных к авансовому отчету корешков использованных талонов на ГСМ списываются с забалансового счета бланки строгой отчетности:

Расход 03 Бланки строгой отчетности (аналитический счет "у подотчетных лиц").

--------------------------------

<2> В 2005 г. для отражения кредиторской задолженности по приобретению денежных документов в соответствии с Инструкцией N 70н использовался счет 0 302 23 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению денежных документов". Однако Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н данный счет исключен из Плана счетов бюджетного учета, а для отражения кредиторской задолженности по ним используются счета учета задолженности, выделенные для учета оплачиваемого данными денежными документами имущества.

Дальнейшие операции по списанию приобретенных ГСМ отражаются в бюджетном учете учреждения в общем порядке на основании путевых листов.

2. Отражение в бюджетном учете операций по приобретению ГСМ с использованием пластиковых карточек процессинговой компании.

В случае заключения учреждением договора на обеспечение ГСМ с процессинговой компанией с получением специальных пластиковых карточек речь идет об авансировании процессинговой компании, являющейся по сути генеральным поставщиком ГСМ для учреждения.

Учитывая это, порядок отражения соответствующих операций в бюджетном учете учреждения будет следующим:

1) получены и учтены как бланки строгой отчетности пластиковые карточки процессинговой компании (по учетной цене 1 руб.):

Приход 03 Бланки строгого учета (аналитический счет "в кассе");

2) перечислен процессинговой компании аванс на приобретение ГСМ (отдельно по каждой пластиковой карточке), с одновременным принятием соответствующих бюджетных обязательств:

Дебет 1 206 221 560 Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов

Кредит 1 304 05 340 Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению материальных запасов;

3) одновременно принимаются соответствующие бюджетные обязательства:

Дебет 1 501 03 340 Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению материальных запасов;

Кредит 1 502 01 340 Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения материальных запасов

4) пластиковые карточки процессинговой компании выданы под отчет водителям:

Расход 03 Бланки строгой отчетности (аналитический счет "в кассе")

Приход 03 Бланки строгой отчетности (аналитический счет "у подотчетных лиц")

5) на основании справки процессинговой компании об отпущенных по соответствующим пластиковым карточкам ГСМ отражена в бюджетном учете стоимость данных материальных запасов, с одновременным списанием ранее выданного процессинговой компании аванса:

Дебет 1 105 03 340 Увеличение стоимости материальных запасов (аналитический счет "баки машин")

Кредит 1 302 22 730 Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов;

6) одновременно списывается ранее выданный процессинговой компании аванс:

Дебет 1 302 22 830 Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов

Кредит 1 206 22 660 Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов.

Дальнейшие операции по списанию приобретенных ГСМ на затраты учреждения осуществляются на основании оформленных путевых листов соответствующих автомобилей аналогично методике, ранее описанной при анализе системы обеспечения ГСМ путем прямой их закупки и с использованием талонов на бензин.

Описанный выше порядок отражения в бюджетном учете операций по обеспечению учреждения ГСМ, несомненно, имеет огромное практическое значение и поэтому требует тщательного изучения бухгалтерами бюджетных учреждений и совершенствования путем регламентирования перечисленных в настоящем материале проблем нормативными документами.