"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2009, N 7

Особенности учета и налогообложения

(Окончание. Начало см. "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2009, N N 5, 6)

4. Порядок перевода нефинансовых активов из внебюджетной

в бюджетную деятельность

В 2006 г., впервые в практике организации учета бюджетных учреждений, Письмом Минфина России от 25.05.2006 N 02-14-10а/1354 регламентирован порядок перевода нефинансовых активов бюджетных учреждений, приобретенных в рамках внебюджетной деятельности, на их бюджетную деятельность (т.е. с кода 2 на код 1).

Данный перевод возможен при соблюдении следующих условий.

- Перевод возможен только из внебюджетной деятельности в бюджетную, но не наоборот. В противном случае соответствующая операция будет классифицироваться как грубое нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации.

- Переводу подлежат нефинансовые активы, как полученные учреждением безвозмездно, так и закупленные в рамках осуществляемой им предпринимательской деятельности в случае прекращения учреждением данной деятельности.

- Решение по переводу принимает главный распорядитель бюджетных средств, на которого в соответствии с Указом Президента РФ от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" распространяются указанные полномочия, при условии наличия утвержденных объемов бюджетных ассигнований, необходимых для содержания данных активов.

Таким образом, согласно Постановлению Правительства РФ от 03.07.1998 N 696, делегирующему функцию учета федерального имущества Мингосимуществу России, а также Распоряжению последнего от 30.07.1998 N 802-р, уточняющему перечень подлежащего включению в реестр федерального имущества движимого имущества, решение о переводе объектов недвижимости и нематериальных активов (независимо от стоимости), а также движимого инвентарного имущества (первоначальной стоимостью выше 1000 МРОТ) принимает соответствующий орган управления государственным (муниципальным) имуществом по согласованию с главным распорядителем бюджетных средств учреждения (уточняющего достаточность бюджетных ассигнований для дальнейшего содержания переводимых нефинансовых активов). А решение по материальным запасам и движимому имуществу стоимостью не выше 1000 МРОТ - только вышестоящий главный распорядитель бюджетных средств.

- Перевод нефинансовых активов из внебюджетной в бюджетную деятельность может осуществляться как в межотчетный период по окончании бюджетного года, так и в течение года. По моему мнению, учитывая риски искажения соотношения показателей баланса учреждения по бюджетной и внебюджетной деятельности, перевод в межотчетный период более безопасен для учреждения <1>.

--------------------------------

<1> При этом изменение остатков нефинансовых активов в бюджетной и внебюджетной деятельности в межотчетный период следует обосновать при формировании бюджетной отчетности учреждения (во включенных в структуру Пояснительной записки (ф. 0503160) Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173)).

Указанным выше Письмом Минфина России регламентированы и типовые бухгалтерские проводки по отражению в бюджетном учете операций по переводу стоимости нефинансовых активов учреждения на бюджетную деятельность (табл. 1).

Таблица 1

N п/п	Содержание операции	Бухгалтерская проводка
		Дт	Кт
1	2	3	4
1.	В части изменения остатков нефинансовых активов в межотчетный период <*>
1.1.	Первоначальная (учетная) стоимость нефинансовых активов списана с внебюджетной деятельности	2 401 03 000	2 101 00 000, 2 102 00 000, 2 105 00 000
1.2.	Первоначальная (учетная) стоимость нефинансовых активов отражена по бюджетной деятельности	1 101 00 000,1 102 00 000,1 105 00 000	1 401 03 000
1.3.	Суммы начисленной ранее амортизации основных средств и нематериальных активов списаны с внебюджетной деятельности	2 104 00 000	2 401 03 000
1.4.	Суммы начисленной ранее амортизации основных средств и нематериальных активов отражены по бюджетной деятельности	1 401 03 000	1 104 00 000
2.	В части изменения остатков нефинансовых активов в текущем году
2.1.	Первоначальная (учетная) стоимость нефинансовых активов списана с внебюджетной деятельности	2 401 01 241	2 101 00 410, 2 102 00 420, 2 105 00 440
2.2.	Первоначальная (учетная) стоимость нефинансовых активов отражена по бюджетной деятельности	1 101 00 310,1 102 00 320,1 105 00 340	1 401 01 180
2.3.	Суммы начисленной ранее амортизации основных средств и нематериальных активов списаны с внебюджетной деятельности	2 104 00 410	2 401 01 241
2.4.	Суммы начисленной ранее амортизации основных средств и нематериальных активов отражены по бюджетной деятельности	1 401 01 180	1 104 00 410

--------------------------------

<*> В Письме Минфина России от 25.05.2006 N 02-14-10а/1354 при переводе нефинансовых активов в межотчетный период в используемых счетах бюджетного учета применен код источника финансирования "3", т.к. данный код применялся при отражении операций с целевыми и безвозмездно полученными средствами в 2005 г. Учитывая, что в соответствии с Инструкцией N 25н с 01.01.2006 указанный код применяется только при отражении операций со средствами, находящимися во временном распоряжении учреждения, в представленных типовых проводках применен код "2", установленный для операций в рамках приносящей доход деятельности учреждения.

При этом следует обратить внимание на то, что, хотя Инструкцией N 25н и предусмотрено при отражении в бюджетном учете внутреннего перемещения нефинансовых активов использовать и в дебете, и в кредите соответствующие КОСГУ увеличения их стоимости (310, 320, 340), перевод нефинансовых активов из внебюджетной деятельности в бюджетную "внутренним перемещением" не является и поэтому вызывает увеличение оборотов по соответствующим КОСГУ.

В заключение следует обратить внимание на то, что если перевод закупленных за счет средств от коммерческой деятельности учреждения активов из внебюджетной деятельности в бюджетную не вызван прекращением указанной деятельности, то в результате осуществления данной операции учреждение теряет возможность уменьшать в дальнейшем свою облагаемую базу по налогу на прибыль на стоимость использованных материальных запасов, а также на суммы начисленной по переводимым основным средствам и нематериальным активам амортизации.