Изменения в учете материальных запасов
Уточнен состав материальных запасов. К материальным запасам относятся:
- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 мес., независимо от их стоимости;
- готовая продукция;
- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;
- бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее) независимо от их стоимости;
- специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п., независимо от их стоимости и срока службы;
- специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
- форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;
- временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
- тара для хранения товарно-материальных ценностей;
- предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
- молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные;
- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.
В синтетическом учете обозначены новые бухгалтерские записи (табл. 5).
Таблица 5
Новые бухгалтерские записи по учету материальных запасов
|
Операция |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Принятие к бюджетному учету материальных запасов (материалов, комплектующих, запасных частей, ветоши, дров и т.п.), остающихся в распоряжении учреждения по результатам проведения демонтажных и (или) ремонтных работ, в том числе работ по разукомплектации объектов нефинансовых активов. Наряду с этой записью продолжает использоваться запись по отражению материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств (Д 010500340 К 040101172) |
010504340 010506340 |
040101180 |
|
Принятие к бюджетному учету материальных запасов, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом |
010500340 (01 - 06) |
040101172 |
|
Безвозмездное получение материальных запасов в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности |
210500340 |
240101180 |
|
Безвозмездное получение вложений в материальные запасы в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности |
210604340 |
240101180 |
|
Безвозмездная передача материальных запасов: |
|
|
|
- в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств |
130404340 |
110500440 |
|
- в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета |
140101241 |
110500440 |
|
- в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности |
240101241 |
210500440 |
|
- при передаче государственным и муниципальным организациям |
140101241 |
110500440 |
|
- при передаче организациям, за исключением государственных и муниципальных |
040101242 |
010500440 |
|
- в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов |
140101251 |
110500440 |
|
- наднациональным организациям и правительствам иностранных государств |
140101252 |
110500440 |
|
- международным организациям |
140101253 |
110500440 |
|
Передача готовой продукции по Требованию-накладной (ф. 0315006) в целях ее использования для нужд учреждения |
010501340 (01, 02, 04, 05, 06) |
010507440 |
При передаче готовой продукции для использования на нужды учреждения недостаточно указанной проводки. Готовая продукция отражается по счету 210507000, значит, и передаваться она будет на внебюджетный счет 210500000. Но в Инструкции не указано, как производить дальнейшее списание таких запасов. Возможны варианты:
1. Списание по правилам учета внебюджетной деятельности в Дебет 210604340, учитывая, что стоимость этих запасов не уменьшает налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и не формирует себестоимости изготовленной продукции, услуг.
2. Списание в Дебет 240101272, то есть за счет чистой прибыли. Но в этом случае расходование запасов в бюджетной деятельности не отражается.
3. Произвести перевод запасов с внебюджетной на бюджетную деятельность в соответствии с указаниями Письма Минфина России от 25.05.2006 N 02-14-10а/1354 (только по решению главного распорядителя бюджетных средств): Д 240101241 К 210500440, Д 110500340 К 140101180. Далее списание в бюджетном учете можно производить в обычном порядке: Д 140101272 К 110500440.
Следует также обратить внимание на операции по реализации материальных запасов. В новой Инструкции их учет обозначен в п. 43 разд. 1 "Корреспонденция счетов бюджетного учета в бюджетном учреждении" Приложения 1 "Корреспонденция счетов бюджетного учета". Однако корреспонденция счетов из Приложения 1 по реализации запасов, на наш взгляд, является неточной. Поэтому считаем, что стоит по-прежнему руководствоваться Письмом Федерального казначейства от 13.12.2005 N 42-7.1-01/2.2-371 при отражении операций по реализации имущества.
Изменения в учете нематериальных активов
В новой Инструкции отменено требование по присвоению объектам нематериальных активов инвентарных номеров.
Новые бухгалтерские записи по учету нематериальных активов и вложений в нематериальные активы отражены в табл. 6 и 7.
Таблица 6
Новые бухгалтерские записи по учету нематериальных активов
|
Операция |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных нематериальных активов |
|
|
|
В рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств |
|
|
|
- на величину балансовой стоимости |
110201320 |
130404320 |
|
- на величину начисленной амортизации |
130405320 |
110409420 |
|
В рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета |
|
|
|
- на величину балансовой стоимости |
110201320 |
140101180 |
|
- на величину начисленной амортизации |
140101180 |
110409420 |
|
В рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности |
|
|
|
- на величину балансовой стоимости |
210201320 |
240101180 |
|
- на величину начисленной амортизации |
240101180 |
210409420 |
|
При получении от государственных и муниципальных организаций |
|
|
|
- на величину балансовой стоимости |
110201320 |
140101180 |
|
- на величину начисленной амортизации |
140101180 |
110409420 |
|
В рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов |
|
|
|
- на величину балансовой стоимости |
110201320 |
140101151 |
|
- на величину начисленной амортизации |
140101151 |
110409420 |
|
От иных организаций (за исключением государственных и муниципальных) и от физических лиц |
010201320 |
040101180 |
|
От наднациональных организаций и правительств иностранных государств |
010201320 |
040101152 |
|
От международных финансовых организаций |
010201320 |
040101153 |
|
Списание начисленной амортизации при выбытии объектов нематериальных активов при их списании, реализации, безвозмездной передаче иным организациям (за исключении государственных и муниципальных организаций), физическим лицам, наднациональным организациям и правительствам иностранных государств, международным финансовым организациям |
010409420 |
010201420 |
Таблица 7
Новые бухгалтерские записи по учету вложений
в нематериальные активы
|
Операция |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Учет операций по вложениям в объекты нематериальных активов в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций |
210601320 |
240101180 |
|
Передача произведенных капитальных вложений в объекты нематериальных активов в рамках их движения между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям |
040101241 |
010602420 |
|
Списание произведенных капитальных вложений в объекты нематериальных активов, связанных с их передачей иным организациям (за исключением государственных и муниципальных организаций), а также физическим лицам |
040101172 |
010601420 |
Изменился счет, на котором учитывается амортизация нематериальных активов. В новой Инструкции для этого предназначен счет 010409000 "Амортизация нематериальных активов".
Такое изменение повлекло и изменение бухгалтерских записей, в которых присутствовал счет учета амортизации по нематериальным активам, в том числе:
- начисление амортизации на объекты нематериальных активов отражается по дебету счета 40101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" и кредиту счета 010409420 "Амортизация нематериальных активов";
- списание нематериальных активов при их продаже вследствие недостачи отражается по дебету счетов 010409420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации", 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 010201420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов";
- списание нематериальных активов, пришедших в негодность, отражается по балансовой стоимости по дебету счетов 10409420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации", 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 010201420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов";
- списание нематериальных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету счетов 10409420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации", 040101273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредиту счета 010201420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов".
Имеются дополнения в документальном учете объектов нематериальных активов. В состав документов по оформлению выбытия нематериальных активов дополнительно включены:
- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).
Нематериальные активы могут быть получены из казны. Учреждение, получившее объект на праве оперативного управления из казны, осуществляет расчет и начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества казны на основании данных его первоначальной (балансовой) стоимости, остаточной стоимости и срока нахождения в составе имущества казны.
Расчет и единовременное начисление учреждением сумм амортизации по объектам, поступившим из состава казны, на дату принятия объектов к учету: Д 140101271 К 110409420.
Изменения в учете непроизведенных активов
Изменения, произошедшие в бухгалтерских записях по учету непроизведенных активов, представлены в табл. 8.
Таблица 8
Новые бухгалтерские записи по учету непроизведенных активов
|
Операция |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных непроизведенных активов, приобретенных без дополнительных затрат: |
|
|
|
- в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств |
110300330 |
130404330 |
|
- в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета |
110300330 |
140101180 |
|
- в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности |
210300330 |
240101180 |
|
- при получении от государственных и муниципальных организаций |
110300330 |
140101180 |
|
- при получении от иных организаций (за исключением государственных и муниципальных) и от физических лиц |
010300330 |
040101180 |
|
- в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджета |
110300330 |
140101151 |
|
Учет операций по вложениям в объекты непроизведенных активов в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности |
210603330 |
240101180 |
В синтетическом учете исключена запись по отражению списания непроизведенных активов вследствие недостачи.
В состав документов по оформлению выбытия нематериальных активов дополнительно включены:
- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).
Учет имущества казны
Для учета этого объекта предназначен счет 010800000 "Нефинансовые активы имущества казны". Для учета операций с объектами имущества казны в соответствии с его содержанием применяются соответствующие счета (табл. 9).
Таблица 9
Состав имущества казны
|
Счет |
Название счета |
Объект учета |
|
010801000 |
"Недвижимое имущество в составе имущества казны" |
1. Произведенные материальные основные фонды, используемые неоднократно или постоянно, не менее одного года. 2. Незавершенные строительством, в сумме вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, которые в дальнейшем могут быть приняты к бюджетному учету в составе основных средств и капитальных вложений в основные средства как объекты недвижимого имущества |
|
010802000 |
"Движимое имущество в составе имущества казны" |
Произведенные материальные основные фонды, используемые неоднократно или постоянно, но не менее одного года, в сумме вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат в объекты нефинансовых активов при их: - приобретении (создании); - модернизации (реконструкции, дооборудовании); - изготовлении, которые в дальнейшем могут быть приняты к бюджетному учету в составе основных средств и капитальных вложений в основные средства как объекты движимого имущества |
|
010803000 |
"Нематериальные активы в составе имущества казны" |
Объекты произведенных нематериальных основных фондов, которые в дальнейшем могут быть приняты к бюджетному учету в составе нематериальных активов |
|
010804000 |
"Непроизведенные активы в составе имущества казны" |
Счет предназначен для учета непроизведенных активов, находящихся в составе имущества казны, не являющихся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и пр.) и которые в дальнейшем могут быть приняты к бюджетному учету в составе непроизведенных активов |
|
010805000 |
"Материальные запасы в составе имущества казны" |
Счет предназначен для учета объектов произведенных материальных запасов в форме сырья, материалов и продукции, находящихся в составе имущества казны, которые в дальнейшем могут быть приняты к бюджетному учету в составе материальных запасов |
Объекты имущества в составе казны отражаются в бюджетном учете в стоимостном выражении без ведения инвентарного и аналитического учета объектов имущества, так как аналитический учет объектов имущества казны осуществляется в порядке, установленном для ведения реестра имущества соответствующего публично-правового образования. Однако финансовый орган соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации имеет право установить порядок инвентарного и аналитического учета объектов имущества казны соответствующего публично-правового образования в соответствии с порядком бюджетного учета объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и материальных запасов.
Порядок и периодичность отражения в бюджетном учете операций с объектами в составе имущества казны на основании информации из реестра имущества соответствующего публично-правового образования устанавливаются финансовым органом соответствующего бюджета. Периодичность отражения не может быть реже чем на отчетную месячную дату.
Отражение бухгалтерских операций с объектами в составе имущества казны в бюджетном учете осуществляется в порядке, аналогичном установленному для отражения бухгалтерских операций с объектами нефинансовых активов.
Учет операций по выбытию и перемещению объектов в составе имущества казны ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Для отражения амортизации по имуществу, находящемуся в казне, применяются счета:
- 010410000 "Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны";
- 010411000 "Амортизация движимого имущества в составе имущества казны";
- 010412000 "Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны".
По объектам материальных основных фондов и нематериальных основных фондов в составе имущества казны амортизация, в целях бюджетного учета, отражается в следующем порядке:
- на объекты материальных основных фондов и нематериальных основных фондов с даты их включения в состав имущества казны амортизация не начисляется;
- на счетах 010410000 "Амортизация основных фондов в составе имущества казны", 010411000 "Амортизация нематериальных основных фондов в составе имущества казны" отражается сумма амортизации объекта, начисленная на дату его включения в состав имущества казны на основании данных о его первоначальной (балансовой) и остаточной стоимости или сумме ранее начисленной амортизации (при включении в состав имущества казны объекта, полученного в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов, разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, между учреждениями бюджетов разных уровней).
Принятие к учету сумм амортизации объектов, начисленных на дату их включения в состав имущества казны, отражается по дебету счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010410410, 010411410, 010412420).
При безвозмездном получении нефинансовых активов ранее начисленная по ним амортизация отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 "Внутриведомственные расчеты" (030404310, 030404320) в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, счетов 040101151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов), 040101180 "Прочие доходы" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при получении от государственных и муниципальных организаций) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010410410, 010411410, 010412420).
При безвозмездной передаче нефинансовых активов ранее начисленная амортизация отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010410410, 010411410, 010412420) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 "Внутриведомственные расчеты" (030404310, 030404320) - в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, 040101241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" - в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям, 040101242 "Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций", 040101251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" - в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов.
Списание начисленной амортизации при выбытии амортизируемых объектов имущества казны при их списании, реализации, безвозмездной передаче иным организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций физическим лицам, наднациональным организациям и правительствам иностранных государств, международным финансовым организациям оформляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010410410, 010411410, 010412420) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010800000 "Нефинансовые активы в составе имущества казны" (010801410, 010802420).
Аналитический учет по счетам 010410000 "Амортизация материальных основных фондов в составе имущества казны", 010411000 "Амортизация нематериальных основных фондов в составе имущества казны" не ведется.
Вместе с тем финансовый орган соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации имеет право установить порядок начисления амортизации на амортизируемые объекты имущества казны соответствующего публично-правового образования в соответствии с порядком начисления амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по объектам имущества казны, отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
В заключение важно отметить, что переход с одной Инструкции на другую может произойти более эффективно, быстро и качественно в том случае, если в короткие сроки появятся рекомендации по переходу, а также новая версия компьютерного обеспечения бюджетного учета в соответствии с новой Инструкцией.
Л.П.Курочкина
К. э. н.,
доцент
кафедры бухгалтерского учета и аудита
Костромского государственного
технологического университета
Подписано в печать
19.03.2009