3. Ограничение рисков хозяйственной деятельности как функция службы внутреннего контроля коммерческой организации

Один из множества видов деятельности службы внутреннего контроля, организованной в коммерческой организации, должен быть направлен на ограничение рисков, принимаемых на себя субъектом хозяйственной деятельности, и обеспечение порядка проведения финансово-хозяйственных операций и сделок, который способствует достижению установленных коммерческой организацией целевых ориентиров деятельности, при соблюдении требований законодательства, нормативных актов, стандартов профессиональной деятельности, правил и деловых обычаев.

Под рисками хозяйственной деятельности коммерческой организации понимается возможность утраты ликвидности и/или финансовых потерь (убытков), связанная с внутренними и внешними факторами, влияющими на ее деятельность.

Внутренний контроль за рисками предпринимательской деятельности рекомендуется осуществлять по линии административного и финансового контроля: предварительного, текущего и последующего.

Сущность административного контроля состоит в обеспечении проведения финансово-хозяйственных операций только уполномоченными на то лицами и в строгом соответствии с определенными в коммерческой организации полномочиями и процедурами принятия решений по проведению операций.

Сущность финансового контроля заключается в обеспечении проведения операций в строгом соответствии с принятой и закрепленной документами политикой коммерческой организации применительно к разным видам финансово-хозяйственной деятельности, их адекватного отражения в учете и отчетности.

Административный и финансовый контроль должны с достаточной степенью надежности удостоверить как минимум следующее:

• доступ сотрудников коммерческой организации к ее имуществу и к осуществлению операций по расчетным счетам допускается только в строгом соответствии с надлежащим образом удостоверенными их полномочиями;

• финансово-хозяйственные операции коммерческой организации отражаются в учете в соответствии с установленными в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» требованиями, а учетные данные реально отражают состояние ее активов и пассивов и обеспечивают составление установленных форм отчетности;

• данные учета активов и пассивов коммерческой организации надлежащим образом подтверждаются как с точки зрения их охвата, так и с позиций периодичности проверок соответствия, и при наличии отклонений предпринимаются необходимые действия, направленные на ликвидацию расхождений.

Осуществление внутреннего контроля за основными видами рисков предпринимательской деятельности организуется на трех основных уровнях: индивидуальном (уровень сотрудника), микро- и макроуровне (табл. 4.1).

Ограничение рисков на индивидуальном уровне. На индивидуальном уровне риски, вызываемые последствиями неправомерных или некомпетентных решений отдельных работников, возникают в условиях превышения исполнительными лицами коммерческой организации установленных полномочий по принятию решений (по составу и объему операций), несоблюдения сотрудниками коммерческой организации установленных процедур проведения финансово-хозяйственных операций, а также нарушения правил и этических норм, установленных на организованных рынках предпринимательской деятельности.

Данные риски включают:

• хищение ценностей;

• проведение сделок и финансово-хозяйственных операций, наносящих ущерб коммерческой организации, сокрытие результатов таких операций;

• вовлечение коммерческой организации в коммерческие взаимоотношения с теневой или криминальной экономикой.

Таблица 4.1