Глава 1. Национальные учетные системы, международные стандарты финансовой отчетности и их взаимодействие

В каждой стране существуют свои национальные учетные стандарты.

В целом для бизнеса было бы предпочтительнее, чтобы во всех странах бухгалтерская отчетность подготавливалась на единой основе. При разработке национальных учетных стандартов, как показывает практика, есть общие подходы, но в то же время существуют и противоречия. Одними из первых с этой проблемой столкнулись транснациональные компании. Для подготовки консолидированной отчетности транснациональных корпораций, дочерние предприятия которых работают в разных странах, требуется приведение всех данных отчетности в сопоставимые показатели. В единых подходах к составлению финансовой отчетности также заинтересованы организации, осуществляющие экспортно-импортные операции, с иностранными инвестициями, имеющие зарубежных партнеров и кредиторов, а также по другим основаниям.

Появилась необходимость объединить национальные особенности составления отчетности в единую систему для того, чтобы компании различных стран могли бы применять их, не опасаясь того, что их отчетность не будет сопоставима с отчетностью других компаний.

Тем не менее в международной практике международных стандартов бухгалтерского учета нет.

Наиболее известной национальной системой учета являются общепринятые принципы учета США (US Generally Accepted Accrounting Principles - US GAAP).

US GAAP разработаны в США Советом по стандартам финансового учета. US GAAP не являются международной системой учета, но при этом многие компании разных стран составляют (трансформируют) свою отчетность в этом формате. Реализуются эти стандарты через правительственный орган - Комиссию по ценным бумагам и биржам США (Securities and Exchange Commission - SEC). SEC обязывает публичные компании, имеющие листинг, а также компании, заинтересованные в фондовом рынке США, составлять отчетность в формате US GAAP. По сути, американская система учета стала наднациональной, поскольку фондовый рынок США охватывает более половины мирового фондового рынка.

Проблема состоит в том, что подходы к составлению отчетности других стран отличаются от правил US GAAP. Трансформация отчетности приводит к дополнительным затратам на подготовку отчетности. Кроме этого, есть европейский и азиатский фондовые рынки, которые требуют составления отчетности в другом формате.

Европейские страны при разработке национальных учетных стандартов должны придерживаться директив, разработанных Комиссией Европейского сообщества по составлению финансовой отчетности при Европейском сообществе (European Commission - EC).

Комиссия Европейского сообщества по финансовой отчетности разрабатывает директивы, которые влияют на методы составления финансовой отчетности. При этом директивы не являются законами сами по себе, но они требуют от стран-участниц изменять национальные законодательства при противоречии директивам. Директив по порядку составления отчетности две - четвертая и седьмая. В четвертой Директиве рассматриваются вопросы составления индивидуальной финансовой отчетности, а в седьмой - консолидированной. Необходимо отметить, что страны-участницы могут вносить дополнительные требования к составлению финансовой отчетности в рамках директив.

Однако между странами-участницами существовали различия относительно законодательных требований, определяющих структуру и содержание годовых финансовых отчетов. При этом сведения, публиковавшиеся компаниями, отличались как качественно, так и количественно.

При разработке директив предполагалось, что все компании имеют одинаковую юридическую форму и работают в Европейском сообществе по единому законодательству. Различия, которые существовали между национальными законами в различных странах, породили искусственную конкуренцию между компаниями, имеющими одинаковую организационно-правовую форму, относительно выбора страны, в которой требования менее жесткие.

Единственным способом решения этой проблемы могла бы быть какая-либо другая форма регулирования, дающая возможность ориентироваться в условиях изменения экономики, требований современного инвестиционного сообщества и отличающаяся большей гибкостью.

В 1973 г. был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). В 2000 г. КМСФО был реформирован и преобразован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). С этого момента к нему перешли все функции по разработке международных стандартов финансовой отчетности (в частности, МСФО). МСФО - это система принципов составления и представления финансовой отчетности, которую могут применять организации различных стран при составлении финансовой отчетности. Важно, что МСФО не обязательны к применению и не регламентируют вопросы ведения бухгалтерского учета. Таким образом, при разработке (реформе) национальных учетных стандартов порядок ведения учета может регулироваться национальным законодательством. МСФО в международной практике приобретают все большую популярность. Это объясняется тем, что Международная организация комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions - IOSCO) рекомендовала стандарты, разрабатываемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, к применению на международных рынках (европейском и азиатском).

Стандарты составления финансовой отчетности

по секторам международного рынка

Сектор рынка	Стандарт финансовой отчетности
Американский	US GAAP
Европейский	МСФО
Азиатский	МСФО

Все организации, заинтересованные в международном рынке, вне зависимости от требований национальных учетных стандартов должны составлять отчетность (трансформировать) в требуемом формате.

В настоящее время остаются противоречия между национальными учетными стандартами, равно как и между национальными учетными стандартами и МСФО. Например, были проведены исследования, которые выявили порядка 255 противоречий между МСФО и US GAAP. Такие исследования проводились дважды - сначала Советом по стандартам финансового учета США, четырьмя годами позже - аудиторской компанией PricewaterhouseCoopers.

Стандарты US GAAP разработаны на 40 лет раньше, чем МСФО, и ориентированы на американские компании, учитывают американское законодательство, требуют больше детализации представляемой информации, предусматривают меньший выбор учетных принципов, более жесткие, чем МСФО. Прежде всего это обусловлено тем, что US GAAP - национальные учетные стандарты, а МСФО предназначены как для разработки национальных учетных законодательств, так и для составления отчетности отдельными компаниями вне зависимости от их географического расположения, особенностей ведения бизнеса в определенной стране и многих других значимых аспектов.

Различия национальных учетных стандартов обусловлены многими факторами. Основными факторами являются различия экономического, политического, территориального и исторического характера.

Теоретически существует несколько моделей бухгалтерского учета.

Модели национальных учетных систем

Модели национальных учетных систем	Краткая характеристика
Британо-американская (Великобритания, США, Канада, Австралия, Голландия, Новая Зеландия и др.)	Ориентация учета на запросы инвесторов. Стандарты учета разрабатываются профессиональными организациями
Континентальная (Германия, Франция, Испания, Португалия, Швейцария, Швеция, Япония и др.)	Ориентация учета на запросы кредитных организаций. Стандарты учета разрабатываются при участии представителей государственных структур
Южноамериканская (Аргентина, Боливия, Бразилия, Парагвай, Перу и др.)	Ориентация учета на запросы государства. Стандарты учета разрабатываются государственными органами

Сами названия моделей учетных систем носят условный характер. В литературе можно встретить их под другими названиями. Также можно перечислить ряд других моделей учета, например мусульманскую (исламскую) модель и т.п. Модели сформированы в зависимости от того, кто кредитует организации.

Большинство стран идут по пути сближения национальных учетных стандартов. Более 100 стран являются членами СМСФО и идут по пути сокращения различий по принципам подготовки финансовой отчетности. В Европейском союзе принято решение об обязательном применении МСФО, одобренных Европейской совещательной группой по финансовой отчетности (European Financial Reporting Advisory Group - EFRAG). Комиссия по ценным бумагам и биржам США провела исследование основных стандартов. Это исследование стало началом процесса конвергенции МСФО и US GAAP. В рамках сближения стандартов МСФО и US GAAP намечено создание на их базе единой системы. В 2008 г. Комиссией по ценным бумагам и биржам США был представлен проект, согласно которому транснациональные американские компании могут отчитываться в формате МСФО с 2010 г., а с 2014 г. уже смогли бы это делать все американские компании. Тем не менее фактическая реализация этого плана находится под вопросом. Для компаний, изначально ориентированных на формирование финансовой отчетности в формате US GAAP, переориентация на МСФО является трудоемкой и затратной.

Полный текст стандартов US GAAP можно посмотреть на официальном сайте Совета по стандартам финансового учета США (www.fasb.org).

Проблемами унификации национальных учетных стандартов занимаются также и другие международные организации - Международная федерация бухгалтеров, Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета при ООН.

Такая тенденция взаимодействия национальных учетных стандартов и МСФО обусловливается глобализацией экономики, необходимостью унификации подходов к составлению отчетности и международной практикой взаимодействия и партнерства.

В настоящее время многие российские организации заинтересованы в выходе на международный рынок, равно как и в привлечении заемного иностранного капитала. Взаимодействие хозяйствующих субъектов различных стран предполагает необходимость представлять отчетность партнерам, кредиторам и всем заинтересованным пользователям. При этом финансовая отчетность должна обладать определенными качествами, для того чтобы быть информативной и понятной для пользователей. В российских стандартах учета существуют подходы к составлению отчетности, существенно отличающиеся от международной практики. К основным противоречиям можно отнести практический приоритет юридической формы над экономическим содержанием и представление многих показателей в бухгалтерской отчетности без корректировки на инфляционный фактор.

Различные подходы к составлению финансовой отчетности могут привести к принятию ошибочных экономических решений пользователями. В международной практике происходит глобализация экономики, поэтому необходим единый международный "язык" финансовой отчетности. Этим и обусловлена необходимость реформы национальной учетной системы в России.

Основными документами, регламентирующими реформу национальных учетных стандартов в России, являются:

- Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности";

- Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" (далее - Программа);

- Приказ Министерства финансов РФ от 1 июля 2004 г. N 180 "Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу" (далее - Концепция);

- Распоряжение Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. N 1663-р "Об утверждении Основных направлений деятельности Правительства РФ на период до 2012 года и Перечня проектов по их реализации".

В соответствии с Программой цель реформирования системы бухгалтерского учета в России - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы заключаются в следующем:

- сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

- обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

- оказать методическую помощь в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Из задач Программы следует, что российские национальные учетные стандарты будут приведены в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности. Унификация национальных учетных стандартов позволит российским компаниям повысить качество представляемой информации, будет способствовать привлечению иностранного капитала и снизит препятствия к доступу на международный рынок и затраты на подготовку отчетности.

В международной практике существует несколько тенденций унификации национальных систем бухгалтерского учета. В частности, к ним относятся стандартизация и гармонизация.

Подходы к унификации национальных систем учета

Подход к унификации национальных систем учета	Характеристика подхода
Стандартизация	Отмена национальных стандартов учета и внедрение единых стандартов, например МСФО
Гармонизация	Национальные учетные стандарты сохраняются, но они приводятся постепенно в соответствие, например, с МСФО

В результате внедрения Программы предполагается:

- обеспечить непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета;

- сформировать модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета;

- ввести процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией; пересмотреть допустимые способы оценки имущества и обязательств;

- создать механизмы обеспечения открытости бухгалтерской отчетности.

Из Программы следует, что в российской практике учета "шоковой терапии" по переходу на МСФО не будет. Национальные учетные стандарты будут приводиться в соответствие с международной практикой и международными стандартами финансовой отчетности постепенно, в течение длительного периода времени.

В соответствии с Концепцией реформа системы бухгалтерского учета в России проводится в два этапа.

Этапы реформы системы бухгалтерского учета

и отчетности в России

Первый этап	Второй этап
Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов	Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов
Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО	Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии
Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО	Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности
Совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности

Из Концепции следует, что индивидуальная бухгалтерская отчетность будет, как и раньше, составляться по российским стандартам учета.

Изменения в подходе составления отчетности касаются только консолидированной бухгалтерской отчетности. На первом этапе реформы консолидированную отчетность в формате МСФО должны были составлять только общественно значимые хозяйствующие субъекты. К ним относятся хозяйствующие субъекты, в деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц. Например, открытые акционерные общества (публично размещающие ценные бумаги), кредитные организации, Пенсионный фонд РФ и другие организации, работающие со средствами физических и юридических лиц. На втором этапе консолидированная отчетность в формате МСФО должна составляться всеми хозяйствующими субъектами. При этом если консолидированная отчетность составлена в формате МСФО, обеспечена ее достоверность и раскрыты пояснения, то ее не надо дублировать по российским стандартам учета. Об этом говорится в Приказе Министерства финансов РФ от 12 мая 1999 г. N 36н. С 10 августа 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности". Согласно этому документу кредитные, страховые и иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, должны составлять консолидированную отчетность в формате МСФО. Здесь есть определенная "хитрость". Консолидированная отчетность организации составляется наряду с индивидуальной бухгалтерской отчетностью этой организации, сформированной в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Таким образом, индивидуальная отчетность составляется в соответствии с российскими стандартами учета, а консолидированная - в соответствии с МСФО. Но для того чтобы сделать консолидированную отчетность в формате МСФО, необходимо индивидуальную отчетность составлять в соответствии с МСФО, что увеличивает затраты на ведение учета и составление отчетности.

Во внедрении и продвижении в российскую практику учета МСФО принимают активное участие профессиональные общественные организации.

Общественные организации в России по внедрению МСФО

Общественные организации	Основные функции
Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ) - некоммерческое партнерство, учрежденное научными и общественными организациями. Создан в 1997 г. С 2001 г. является членом Международной федерации бухгалтеров (IFAC)	Занимается вопросами внедрения в российскую практику учета МСФО. Осуществляет подготовку и аттестацию профессиональных бухгалтеров. Прочие функции
Международный центр реформы бухгалтерского учета (МЦРБУ) - неправительственная некоммерческая организация, в которую входят представители российских министерств и ведомств. Создан в 1998 г.	Координирует и контролирует выполнение Программы, осуществляет техническую помощь по внедрению МСФО Выполняет роль связующего звена между СМСФО и регулирующими органами

Таким образом, в России формируется инфраструктура, способствующая продвижению МСФО, разрабатываемых Советом по международным стандартам финансовой отчетности.

СМСФО (ранее - Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО)) является независимой профессиональной организацией, цель которой - достижение единообразия принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, используемых предприятиями и организациями всего мира при составлении финансовой отчетности. КМСФО был создан на основании договора, заключенного между профессиональными организациями бухгалтеров и аудиторов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии, США. С 1983 г. в состав КМСФО входят все профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов, являющиеся членами Международной федерации бухгалтеров (IFAC). В 2000 г. КМСФО был реформирован и преобразован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности.

Основной источник дохода СМСФО - это финансовая поддержка профессиональных бухгалтерских организаций, добровольных взносов юридических и физических лиц. Также источником дохода являются поступления от публикаций.

С 2001 г. в СМСФО произошли существенные структурные изменения. В настоящее время структура СМСФО выглядит следующим образом.

Структура Совета по международным стандартам

финансовой отчетности

Попечительский совет Назначает членов правления, консультативного совета, комитета по интерпретациям. Решает вопросы по публикации, распространению, точному применению стандартов. Принимает бюджет правления и проводит анализ его эффективности деятельности. Решает другие организационные и стратегические вопросы
Консультативный совет Вносит в повестку работы правления актуальные проекты, проводит консультации по текущим вопросам	Правление Разрабатывает МСФО, утверждает интерпретации. Проводит совместную работу с консультативным советом	Комитет по интерпретациям Интерпретирует положения стандартов, которые носят неоднозначное толкование, а также вопросы, не нашедшие отражения в стандартах

В процессе своей работы СМСФО решает следующие задачи:

- разработка единого комплекта стандартов, которые обеспечивают формирование качественной, прозрачной и сопоставимой информации пользователей;

- распространение стандартов в международной практике;

- конвергенция стандартов МСФО и национальных учетных стандартов.

Конвергенция - термин, используемый в экономике для обозначения сближения различных экономических систем.

Одновременно стандарты, выпускаемые СМСФО, были переименованы в международные стандарты финансовой отчетности.

КМСФО - СМСФО

До 2001 г.	С 2001 г.
Комитет по международным стандартам финансовой отчетности - International Accounting Standards Committee (КМСФО - IASC)	Совет по международным стандартам финансовой отчетности - International Accounting Standards Board (СМСФО - IASB)
Международные стандарты учета - International Accounting Standards (МСФО - IAS)	Международные стандарты финансовой отчетности - International Financial Reporting Standards (МСФО - IFRS)

Стандарты, выпущенные КМСФО с 1974 г., нумеровались с цифры 1. Например, IAS 1 "Представление финансовой отчетности". В дальнейшем в текст стандартов вносились изменения и дополнения, а также некоторые стандарты были отменены. Информация из этих стандартов была перенесена в другие стандарты по смысловой нагрузке. В частности, IAS 4 "Учет амортизации" не действует, но порядок амортизации амортизируемых объектов изложен в стандартах по учету основных средств и нематериальных активов. С 2002 г. стандарты, выпускаемые СМСФО, также нумеруются с цифры 1. Например, IFRS 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности". Таким образом, есть по два первых, вторых и седьмых стандарта.

Действующие МСФО

N	Название
IAS 1	Представление финансовой отчетности
IAS 2	Запасы
IAS 7	Отчет о движении денежных средств
IAS 8	Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
IAS 10	События после окончания отчетного периода
IAS 11	Договоры на строительство
IAS 12	Налоги на прибыль
IAS 16	Основные средства
IAS 17	Аренда
IAS 18	Выручка
IAS 19	Вознаграждения работникам
IAS 20	Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи
IAS 21	Влияние изменений обменных курсов валют
IAS 23	Затраты по займам
IAS 24	Раскрытие информации о связанных сторонах
IAS 26	Учет и отчетность по пенсионным планам
IAS 27	Консолидированная и отдельная финансовая отчетность
IAS 28	Инвестиции в ассоциированные организации
IAS 29	Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике
IAS 31	Участие в совместном предпринимательстве
IAS 32	Финансовые инструменты: представление информации
IAS 33	Прибыль на акцию
IAS 34	Промежуточная финансовая отчетность
IAS 36	Обесценение активов
IAS 37	Резервы, условные обязательства и условные активы
IAS 38	Нематериальные активы
IAS 39	Финансовые инструменты: признание и оценка
IAS 40	Инвестиционное имущество
IAS 41	Сельское хозяйство
IFRS 1	Первое применение международных стандартов финансовой отчетности
IFRS 2	Платеж, основанный на акциях
IFRS 3	Объединения бизнеса
IFRS 4	Договоры страхования
IFRS 5	Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность
IFRS 6	Разведка и оценка запасов полезных ископаемых
IFRS 7	Финансовые инструменты: раскрытие информации
IFRS 8	Операционные сегменты

В целом комплект документов для подготовки финансовой отчетности в формате МСФО состоит из трех частей: раздела "Принципы", стандартов и их интерпретаций.

Комплект документов МСФО

Принципы	Стандарты	Интерпретации
Основополагающий документ, с учетом положений которого разрабатываются стандарты. В Принципах представлены основополагающие положения и определения, необходимые для подготовки финансовой отчетности	В каждом стандарте содержится: - цель; - сфера применения - определения; - признание и оценка объекта учета; - раскрытие информации в финансовой отчетности; - другая необходимая информация	Интерпретации принимаются уже после вступления в силу стандарта. Применяются в случае различных толкований или для уточнения отдельных положений стандартов

Комитет по интерпретациям МСФО был создан в 1997 г. Цель его работы заключается в обеспечении сопоставимости финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, путем разъяснения отдельных вопросов по формированию показателей в финансовой отчетности. При этом текст интерпретаций является, по сути, нормативной базой по МСФО наряду со стандартами.

КМСФО владеет авторскими правами на все утвержденные тексты, а утвержденным является опубликованный текст на английском языке. Стандарты, изменения к стандартам МСФО, интерпретации на английском языке можно посмотреть на официальном сайте Совета по международным стандартам финансовой отчетности (www.iasb.org).

Интерпретации МСФО

N	Название
SIC 7	Введение евро
SIC 10	Государственная помощь - отсутствие непосредственной связи с операционной деятельностью
SIC 12	Консолидация предприятия специального назначения
SIC 13	Совместно контролируемые предприятия - немонетарные вклады участников совместного предпринимательства
SIC 15	Операционная аренда - стимулы
SIC 21	Налоги на прибыль - возмещение переоцененной стоимости активов, не подлежащих амортизации
SIC 25	Налоги на прибыль - изменения налогового статуса предприятия или его акционеров
SIC 27	Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды
SIC 29	Раскрытие информации - концессионные соглашения на предоставление услуг
SIC 31	Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги
SIC 32	Нематериальные активы - затраты на веб-сайт
IFRIC 1	Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и иных аналогичных обязательствах
IFRIC 2	Доли участников в кооперативных предприятиях и аналогичные инструменты
IFRIC 4	Определение наличия в соглашении признаков договора аренды
IFRIC 5	Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, рекультивации и экологической реабилитации
IFRIC 6	Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специфическом рынке - рынке отходов электрического и электронного оборудования
IFRIC 7	Применение подхода к пересчету статей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике"
IFRIC 8	Сфера применения IFRS 2 "Выплаты на основе долевых инструментов"
IFRIC 9	Повторная оценка встроенных производных инструментов
IFRIC 10	Промежуточная финансовая отчетность и обесценение
IFRIC 11	Операции с акциями группы и казначейскими акциями
IFRIC 12	Концессионные соглашения на предоставление услуг
IFRIC 13	Программы лояльности клиентов
IFRIC 14	МСФО (IAS) 19 - Предельная величина актива пенсионного плана с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь
IFRIC 15	Соглашения на строительство объектов недвижимости
IFRIC 16	Хеджирование чистой инвестиции в иностранную операцию
IFRIC 17	Распределение неденежных активов в пользу собственников
IFRIC 18	Передача активов от клиентов

Международные стандарты переводятся на другие языки. Есть официальные переводы на немецкий, испанский, русский и другие языки. Также есть неофициальные переводы более чем на 30 языков. Авторское право на официальный перевод на русский язык полного утвержденного текста по международным стандартам финансовой отчетности принадлежит ЗАО "Аскери-АССА" (www.askeri.ru).