59)Налог на прибыль организаций

Сущность и назначение налога на прибыль. Краткая характеристика налога на прибыль по элементам. Плательщики налога на прибыль. Объект обложения и налоговая база по налогу на прибыль Налоговый период. Налоговая ставка. Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль. Срок предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль.

Налог на прибыль организации– это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

(НК РФ ч.2, гл.25)

Налогоплательщики (ст.246):

1)российские организации;

2) российские организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков (КГН)

3) Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства

4) иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ

Объект налогообложения (ст.247):

Объектом н/о признается прибыль, полученная налогоплательщиком

-для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенные расходов

-для организаций-участников КГН – величина совокупной прибыли участников КГН

-для ин.организаций, осуществляющих своб\ю деятельность в РФ через постоянные представительства – полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов

-для иных ин.организаций – доходы, полученные от источников в РФ

Налоговая база (ст.274, 283):

НБ-денежное выражение прибыли, подлежащей н/о. При определении НБ прибыль, подлежащая н/о, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. НБ по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от общей ставки. Определяется налогоплательщиком отдельно.

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налоговый период (ст.285):

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка(ст.284):

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%:

-сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

-сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %.

Для организаций - участников региональных инвестиционных проектов – 0%

Для организаций - участников свободной экономической зоны - 0 %

На доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

1) 20 % - со всех доходов

2) 10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок.

По доходам, полученным в виде дивидендов:

1) 0 % - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации

2) 13 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1

3) 15 % - по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций

По операциям с отдельными видами долговых обязательств:

1) 15 % - по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам

2) 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года

3) 0 % - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации – 0%

Порядок исчисления налога (ст.286):

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля НБ.

1) ежемесячно и ежеквартально: По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом до окончания отчетного периода.

2) ежеквартально: Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали 10 млн. рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации ТРУ уплачивают только квартальные авансовые платежи.

3) ежемесячно: Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом до окончания соответствующего месяца.

Порядок и сроки уплаты налога(ст.287):

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (до 28 марта года, следующего за отчетным).

Ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (не позднее 28 дней после окончания отчетного периода).

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем исчисления налога.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

60)Налог на доходы физических лиц

Законодательная база. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки. Порядок исчисления налога. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Налоговая отчетность. Изменения в НК РФ по НДФЛ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

(НК РФ, ч.2, гл.23)

Налогоплательщики (ст.207):

1)физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ

2)физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Объект налогообложения (ст.209):

Признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии и др.

Налоговая база (ст.210):

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, НБ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), НБ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, НБ определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговый период (ст.216):

Календарный год

Налоговые ставки (ст.224):

-13%, если иное не предусмотрено ниже

-35% в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов в части, превышающей 4000руб.

• процентных доходов по вкладам в банках, исходя из действующей ставки

• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров

• в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств,

-30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ

-30% в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя,

-9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года,

Порядок исчисления налога (ст.225):

НДФЛ (к уплате)= (Доходы-вычеты=НБ)* ставка налога

Особенности исчисления налога налоговыми агентами (ст.226):

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Порядок и сроки уплаты налога (ст.227):

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

61)Налоги на природные ресурсы

Налогообложение природных ресурсов. НДПИ. Водный налог. Сбор за пользование объектами водных ресурсов и животного мира. Плательщики, объект обложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.

НДПИ

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — прямой федеральный налог, взимаемый с недропользователей. 

(НК РФ, ч.2, гл.26)

Налогоплательщики (ст.334):

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу полезных ископаемых на основании лицензии на право пользования недрами

Постановка на учет осуществляется в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр — по месту нахождения участка, на территории соответствующего субъекта РФ.

Объект налогообложения (ст.336):

• полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

• полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

• полезные ископаемые, добытые за пределами территории РФ.

Налоговая база (ст.338):

1) налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых

2) налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья до истечения указанных сроков

3) налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении при добыче угля и углеводородного сырья, за исключением углеводородного сырья, указанного в подпункте 2 настоящего пункта.

Налоговый период (ст.341):

Календарный месяц

Налоговые ставки (ст.342):

• Адвалорные ставки (в процентах) – применяются в отношении налоговой базы, определяемой как стоимость добытого полезного ископаемого.

• Специфические ставки (в рублях за тонну) – применяются в отношении налоговой базы, определяемой как количество добытого полезного ископаемого.

Льготная налоговая ставка 0 процентов (0 рублей)

1) 3,8% при добыче калийных солей;

2) 4% при добыче:

-торфа;

-горючих сланцев;

-апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;

3) 4,8% при добыче кондиционных руд черных металлов.

4) 5,5% при добыче:

-сырья радиоактивных металлов;

-горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд);

-неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии;

-соли природной и чистого хлористого натрия;

-подземных промышленных и термальных вод;

-нефелинов, бокситов;

5) 6% при добыче:

-горнорудного неметаллического сырья;

-битуминозных пород;

-концентратов и других полупродуктов, содержащих золото;

-иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;

6) 6,5% при добыче:

-концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота);

-драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота);

-кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;

7) 7,5% при добыче минеральных вод и лечебных грязей;

8) 8% при добыче:

-кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов);

-редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

-многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов;

-природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;

9) 766 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно), 857 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно), 919 рублей (на период с 1 января 2017 года) за 1 тонну добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной.

10) 42 рубля за 1 тонну добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья.

11) 35 рублей за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

12) 47 рублей за 1 тонну добытого антрацита;

13) 57 рублей за 1 тонну добытого угля коксующегося;

14) 11 рублей за 1 тонну добытого угля бурого;

15) 24 рубля за 1 тонну добытого угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого.

Порядок исчисления налога (ст.343):

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по добытому углю и углеводородному сырью исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Сроки уплаты налога (ст.344):

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Водный налог

Водный налог — налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование.

(НК РФ, ч.2, гл.25.2)

Налогоплательщики (ст.333.8):

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ

Объекты налогообложения (ст.333.9):

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Налоговая база (ст.333.10):

-При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

-При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

-При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

-При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговый период (ст.333.11):

Квартал

Налоговая ставка (ст.333.12):

1. При заборе воды

2. При использовании акватории

3. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики

4. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях

Порядок исчисления налога (ст.333.13):

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки, умноженной на нужный коэффициент (коэффициенты).

Порядок и сроки уплаты налога (ст.333.14):

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

(НК РФ, ч.2, гл. 25.1)

Плательщики сборов (ст.333.1):

Граждане, индивидуальные предприниматели и юридические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ

Объекты обложения (ст.333.2):

объекты животного мира, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира, выдаваемого в соответствии с законодательством РФ

Ставки сборов (ст.333.3): (в рублях за одно животное)

Овцебык, гибрид зубра с бизоном или домашним скотом	15 000
Медведь (за исключением камчатских популяций и медведя белогрудого)	3 000
Медведь бурый (камчатские популяции), медведь белогрудый	6 000
Благородный олень, лось	1 500
Пятнистый олень, лань, снежный баран, сибирский горный козел, серна, тур, муфлон	600
Косуля, кабан, кабарга, рысь, росомаха	450
Дикий северный олень, сайгак	300
Соболь, выдра	120
Барсук, куница, сурок, бобр	60
Харза	100
Енот-полоскун	30
Степной кот, камышовый кот	100
Европейская норка	30
Глухарь, глухарь каменный	100
Улар кавказский	100
Саджа	30
Фазан, тетерев, водяной пастушок, малый погоныш, погоныш-крошка, погоныш, большой погоныш, камышница	20

Ставки сбора за каждый объект животного мира, указанных выше, устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами животного мира осуществляется в целях:

*охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;

*изучения запасов, а также в научных целях в соответствии с законодательством РФ.

Порядок исчисления сборов (ст.333.4):

Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.

Порядок и сроки уплаты сборов (ст.333.5):

Плательщики сумму сбора за пользование объектами животного мира уплачивают при получении разрешения на добычу объектов животного мира.