«Учет естественной убыли»
Естественная убыль
В соответствии с подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
Потери сырья и материалов сверх норм естественной убыли к материальным расходам не относятся и при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (в случаях, предусмотренных подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, потери отражаются в составе внереализационных расходов).
Разработка и утверждение норм естественной убыли при транспортировке МПЗ (материально-производственные запасы)
осуществляется Минсельхозом России по продукции растениеводства сельского хозяйства, животноводства, микробиологической, мясной, молочной, рыбной, мукомольно- крупяной и другой пищевой продукции, комбикормам и препаратам, применяемым в ветеринарии.
Нормы естественной убыли, применяемые при перевозках названной продукции всеми видами транспорта (кроме
трубопроводного), утверждаются совместно с Минтрансом России (п. 3 постановления № 814). Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли утверждены приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95.
ОТРАЖЕНИЕ ПОТЕРЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Норма естественной убыли, применяемая при транспортировке товарно-материальных ценностей,
является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.
Фактически поступившее от поставщика количество товаров отражается в учете по стоимости приобретения
(п. 5 ПБУ 5/01):
Дебет 10, 41 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
Таким образом, в бухгалтерском учете отражается фактически поступившее количество товаров от поставщика в оценке по стоимости этого количества,
установленной договором.
Для отражения в бухгалтерском учете недостач, выявленных при приемке
товара, организация может руководствоваться подп. «а» п. 58, подп. «е» п. 226, п. 234 Методических указаний по учету МПЗ.
Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется
путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика.
Сумма недостачи в пределах нормы естественной убыли отражается по кредиту
счета 60 в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно стоимость недостающего товара в пределах нормы естественной убыли списывается со счета 94 в дебет счета 44 (подп. «а» п. 234, подп. «а» п. 58 Методических указаний по учету МПЗ):
Дебет 94 Кредит 60
Дебет 44 Кредит 94
Сумма потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленная поставщикам или транспортной организации, — в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 60
При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков
или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76, списывается:
Дебет 94 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Сумма недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при
отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дебет 91.2 Кредит 94
Учет недостач, обнаруженных в процессе хранения
Недостачи ТМЦ (товарно- материальные ценности), в том числе возникшие вследствие естественной убыли, выявляются в ходе инвентаризации, порядок проведения которой установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.
Фактическое наличие товаров в ходе инвентаризации определяется
подсчетом, взвешиванием и обмером в присутствии материально ответственных лиц по местам хранения. Выявленные по результатам инвентаризации недостачи в обязательном порядке должны быть подтверждены документально, то есть описью товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3) и сличительной ведомостью (форма № ИНВ-19), на основании которых рассчитываются недостачи и потери в количественном и стоимостном выражении.