Общая схема бухгалтерских проводок, оформляемых при отражении операций, осуществляемых в рамках договора о совместном использовании активов, будет аналогична схеме, приведенной выше.
Различаться будут счета, применяемые для учета затрат и результата от продаж.
Это связано с тем, что совместное использование активов, как правило, является прочей деятельностью (коммерческое использование временно не эксплуатируемых объектов основных средств), в то время как совместное осуществление операций, как правило, производится в рамках обычной деятельности. Поэтому для учета затрат и доходов следует применять счет 91 «Прочие доходы и расходы».
21
Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
91 субсчет |
счетов учета |
Отражена сумма расходов, |
«Прочие |
производственных |
понесенных каждым |
расходы» |
затрат и расчетов |
участником в связи с |
|
|
совместным |
|
|
использованием актива |
62 |
91 субсчет «Прочие |
Отражена сумма |
|
доходы» |
начисленной арендной |
|
|
платы или иных платежей от |
|
|
использования актива, |
|
|
подлежащих поступлению |
22
Третья форма совместной деятельности - совместная деятельность
Для организации-товарища:
Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе
на дату вступления договора в силу.
При формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав операционных доходов или расходов
прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами.
Имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела в соответствии со статьей 1050 ГК РФ
при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений.
Бухгалтерская отчетность организацией- товарищем представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете о прибылях и убытках причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата.
24
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией- товарищем показываются:
доля участия (вклад) в совместную деятельность
доля в общих договорных обязательствах
доля в совместно понесенных расходах
доля в совместно полученных доходах
Для товарища, ведущего общие дела:
При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.
Имущество, внесенное участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается товарищем, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, обособленно (на отдельном балансе)
Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации.
Ликвидационный баланс составляется товарищем, ведущим общие дела, на дату прекращения договора о совместной деятельности.
При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность.
Предоставление вклада отражается:
Дебет 58 «Финансовые вложения»;
Кредит 51 «Расчетные счета»;
Кредит 01 «Основные средства»;
Кредит 04 «Нематериальные активы»;
Кредит 07 «Оборудование к установке»;
Кредит 08 «Вложения в внеоборотные активы»;
Кредит 10 «Материалы»;
Кредит 43 Готовая продукция» и другие.
27
При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается:
Дебет 01 «Основные средства»;
Дебет 51 «Расчетные счета» и другие
Кредит 58 «Финансовые вложения».
28
|
Корреспонд |
|
Содержание операции |
|
енция |
|
|
|
|
|
|
|
счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
51 |
58 субсчет «Вклады по договору |
Получение денежных средств после |
|
|
|
простого товарищества» |
прекращения договора простого товарищества |
51 |
91 |
Отражена сумма денежных средств, |
|
|
|
|
полученная участником простого |
|
|
|
товарищества после прекращения совместной |
|
|
|
деятельности сверх величины вклада |
Получение имущества сверх величины вклада отражается следующим образом:
08, 10, 41 |
58 субсчет «Вклады по договору |
Отражен возврат участнику простого |
|
простого товарищества» |
товарищества имущественного вклада после |
|
|
прекращения договора о совместной |
|
|
деятельности |
08, 10, 41 |
98 |
Отражена стоимость имущества, полученного |
|
|
участником простого товарищества после |
|
|
прекращения совместной деятельности сверх |
|
|
величины вклада |
29
Расчеты между товарищами по договору простого товарищества ведутся с использованием счетов учета расчетов;
- расчеты, связанные с вкладами товарищей, учитываются у участников договора простого товарищества на счете 58 «Финансовые вложения»,
- а у участника, ведущего общие дела, - на счете 80 «Уставный капитал».
При осуществлении договора простого товарищества новое юридическое лицо не создается. Поэтому на счете 80 у участника, ведущего общие дела, учитывается не уставный капитал, а вклады товарищей.
30