Тема 7. Учет процесса снабжения и материальных запасов

• Понятие процесса снабжения и классификация материальных запасов

• Понятие и виды транспортно-заготовительных расходов

• Учет поступления материалов

• Учет списания материалов в производство

• Учет материалов на складе и в бухгалтерии

• Учет реализации материалов

I. Понятие процесса снабжения и классификация материальных запасов

В процессе снабжения предприятие обеспечивает себя хозяйственными средствами, необходимыми для осуществления своей деятельности. Предприятия приобретают нематериальные активы, основные средства, материалы и прочие активы.

В бухгалтерском учете поступление хозяйственных средств отражается по фактической стоимости, которая складывается из покупной стоимости поступивших средств и расходов, связанных с их приобретением, а также прочих затрат по доведению приобретенных активов до состояния, пригодного к использованию.

Значительный удельный вес в процессе снабжения имеют операции по приобретению материалов, так как они постоянно требуются для осуществления производственного процесса и составляют материальную основу готовой продукции. Материалы входят в состав так называемых материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы представляют собой оборотные средства предприятия, которые можно разделить на две основные группы.

В первую группу входят материалы, предназначенные для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также материалы, необходимые для хозяйственных нужд предприятия.

Ко второй группе относятся материалы, предназначенные для продажи, а именно: готовая продукция, выпускаемая предприятиями, и товары, используемые в организациях торговли.

Учет материалов ведется на синтетическом счете 10 «Материалы», в развитие которого открываются следующие субсчета:

10.1 — сырье и материалы; 10.2 — покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия; 10.3 — топливо; 10.4 — тара и тарные материалы; 10.5 — запасные части; 10.6 — прочие материалы; 10.7 — материалы, переданные в переработку на сторону; 10.8 — строительные материалы; 10.9 — инвентарь и хозяйственные принадлежности.

По способу использования и назначению материалы представляют собой предметы и средства труда.

К предметам труда относятся сырье, топливо, запасные части и прочие виды материалов, учет которых ведется на соответствующих субсчетах.

Материалы, которые относятся к средствам труда, — это различные виды инструментов, инвентаря и прочие средства, которые нельзя отнести к основным из-за их непродолжительного срока службы (менее одного года) и сравнительно небольшой стоимости (менее 10000 р. за единицу). Поэтому в настоящее время по методам учета эти средства приравнены к материалам. Учет таких средств ведется отдельно на субсчете 10.9.

 II. Понятие и виды транспортно-заготовительных расходов

Фактическая стоимость поступающих на предприятие материалов включает в себя покупную стоимость материалов и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).

Транспортно-заготовительные расходы — это расходы, связанные с приобретением материалов, которые включают в себя:

• затраты по подготовке продукции к отгрузке;

• транспортные расходы;

• железнодорожные тарифы;

• таможенные пошлины;

• расходы по страхованию грузов в пути;

• оплату информационных, консультационных и прочих услуг, связанных с приобретением материалов;

• затраты по хранению материалов;

• затраты на погрузочно-разгрузочные работы;

• прочие затраты по доведению материальных запасов до состояния, пригодного к использованию, и т.п.

Транспортно-заготовительные расходы в некоторых отраслях могут составлять до 50 % стоимости приобретенных материалов. Поэтому в договорах на поставку указываются условия оплаты и доставки материалов, в частности формы оплаты транспортных расходов.

Возможны несколько вариантов оплаты транспортных расходов, например: полная оплата расходов поставщиком или покупателем, частичная оплата поставщиком, частично — покупателем.

Рис. 7.1. Схема транспортировки грузов

Учет транспортных расходов ведется в так называемых франко-ценах, которые определяют, какую часть транспортных расходов оплачивает поставщик, а какую покупатель (рис. 7.1).

Существует четыре основных варианта франко-цены:

• «франко-склад поставщика» — все расходы на доставку берет на себя покупатель;

• «франко-вагон, станция отправления» — расходы по доставке до станции отправления берет на себя поставщик, остальную доставку оплачивает покупатель;

• «франко-вагон, станция назначения» — расходы по доставке до станции назначения берет на себя поставщик, остальную доставку оплачивает покупатель;

• «франко-склад покупателя» — все расходы по доставке берет на себя поставщик.

В реальной жизни существует больше вариантов оплаты транспортных расходов. Конкретные варианты доставки и ее оплаты оговариваются в договоре между покупателями и поставщиками.

 III. Учет поступления материалов

Материалы могут поступать на предприятие от поставщиков, других юридических и физических лиц, за наличный и безналичный расчет, могут быть изготовлены непосредственно на предприятии и т.д. Основные проводки по учету поступления материалов приведены в табл. 7.1.

Таблица 7.1

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступили материалы на склад: от поставщиков от подотчетного лица от учредителей выявленные в результате инвентаризации как излишки от ликвидации основных средств сэкономленные в основном производстве изготовленные во вспомогательном производстве безвозмездно от юридических лиц

Материалы принимаются к учету по фактической стоимости, которая, кроме покупной стоимости поступивших материалов, включает в себя транспортно-заготовительные расходы.

Учет ТЗР ведется обособленно на синтетическом счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете так же, как и учет материалов. При списании материалов в производство, транспортно-заготовительные расходы также списывают на затраты производства в процентном отношении к стоимости отпущенных материалов.

Пример 7.1. Учет материалов и ТЗР.

IV. Учет списания материалов в производство

Материалы отпускаются со склада в производство на изготовление продукции, выполнение работ и услуг, т. с. для осуществления основной деятельности предприятий, кроме того, они необходимы и для прочих хозяйственный нужд предприятия.

Основные проводки по учету списания материалов отражены в табл. 7.4. Таблица 7.4

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списаны материалы со склада:
в основное производство
во вспомогательное производство
на общепроизводственные нужды
на общехозяйственные нужды
на исправление брака
на строительно-монтажные работы
на продажу
на операции, связанные с продажей продукции

Материальные затраты имеют значительный удельный вес в себестоимости готовой продукции, поэтому важным является способ определения стоимости материалов, которые входят в себестоимость готовой продукции. Способ списания материалов в производство влияет непосредственно не только на себестоимость готовой продукции, но и на налогооблагаемую базу, например при расчете налогов на прибыль и имущество.

В условиях, когда цены на покупные материалы изменяются в течение отчетного периода, предлагаются следующие варианты списания материалов в производство:

• метод средней себестоимости;

• метод ФИФО;

• метод ЛИФО;

• по себестоимости каждой единицы.

Рассмотрим на примере, как списываются материалы в производство, если в течение отчетного периода они поступали по различным ценам.

Пример 7.2. Учет списания материалов в производство.

На 01.02 на складе предприятия находилось 40 кг краски по цене 30 р. за 1 кг (сальдо начальное). В течение месяца на склад поступило три партии краски (табл. 7.5).

Таблица 7.5

Партия краски	Дата поступления	Количество, кг	Цена за 1 кг, р.
1 2 3	09.02 18.02 25.02	80 100 60	35 40 45

Задание. Определить стоимость краски, оставшейся на складе на конец месяца при списании ее в производство тремя методами — по средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО, если в производство списано 200 кг краски.