III. Учет и распределение косвенных затрат

Косвенные затраты нельзя отнести к выпуску конкретной продукции, они связаны с обслуживанием и управлением основным производством. Учет косвенных затрат ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На активном счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с обслуживанием основного или вспомогательного производства. На дебете счета 25 отражаются следующие виды затрат:

• цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• заработная плата обслуживающему персоналу;

• затраты на отопление, освещение и содержание помещений;

• оплата аренды основных средств;

• отчисления на амортизацию и ремонт средств общепроизводственного назначения;

• затраты на страхование имущества производственного назначения и прочие аналогичные по назначению расходы.

На активном счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с управлением предприятием. На дебете счета 26 отражаются следующие виды затрат:

• затраты на содержание аппарата управления и служб общехозяйственного назначения;

• отчисления на амортизацию и ремонт средств общехозяйственного назначения;

• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг;

• оплата аренды имущества, предназначенного для общехозяйственных нужд и прочих аналогичных по назначению расходов.

Схема счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет	Кредит
Сальдо не имеют
В течение месяца собираются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством	В конце месяца итоговую сумму затрат списывают в дебет счета 20 «Основое производство»

В конце каждого месяца счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрывают и сумму затрат итогом списывают на счет 20 следующими проводками.

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 25 «Общепроизводственные расходы»;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы».

Счета 25 и 26 сальдо не имеют и в балансе не отражаются.

Пример 8.2. Учет затрат на производство продукции.

В течение месяца в журнале операций отражены производственные затраты (табл. 8.2).

Задание.

1. Определить сумму общепроизводственных и общехозяйственных затрат. 2. Рассчитать себестоимость продукции, сданной на склад.

Таблица 8.2

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1. Списаны материалы: а) в основное производство б) для наладки оборудования в) на управленческие нужды	25000 4300 3800
2. Начислена заработная плата: а) работникам основного производства б) наладчикам оборудования в) административному персоналу	40000 10000 15000
3. Начислен социальный налог на заработную плату (35,6 %): а) работников основного производства б) наладчиков оборудования в) администгативному пепсоналу	14240 3560 5340
4. Начислена амортизация: а) оборудования в основном производстве б) основных средств общепроизводственного назначения в) ограды здания г) здания администрации д) машины директора	8000 3700 400 2300 340
5. Акцептованы счета: а) за коммунальные услуги б) за услуги информационного центра в) за рекламу о приеме на работу	3500 1800 2200
6. В конце месяца списаны общепроизводственные расходы на затраты производства	?
7. В конце месяца списаны общехозяйственные расходы на затраты производства	?
8. Списана готовая продукция на склад (незавершенного производства на конец месяца нет)	?

В настоящее время косвенные расходы составляют большую часть затрат, а в целом ряде отраслей, в чартности машиностроении и металлообработке, их удельный вес в общей сумме затрат часто превышает всю сумму прямых затрат, поэтому их значение велико как с позиций учета, так и распределения затрат. Кроме того, для правильного формирования себестоимости готовой продукции важное значение имеет распределение косвенных расходов между себестоимостью отдельных видов продукции. В случае когда выпускается несколько видов продукции, косвенные расходы списывают на себестоимость готовой продукции в определенном соотношении. Предлагается несколько вариантов для распределения и списания косвенных расходов, например пропорционально:

• прямым затратам на каждый вид продукции;

• заработной плате за производство продукции каждого вида;

• выручке от реализации по видам продукции.

Пример 8.3. Учет и распределение косвенных затрат.