11.5. Учет содержания и восстановления основных средств

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.

Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.

К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам или группам основных средств. При этом следует исходить из того, что при капитальном ремонте:

— оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

— зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

В бухгалтерском учете возможны следующие варианты отражения хозяйственных операций, связанных с ремонтом основных средств:

1. Включение фактических затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере осуществления работ связанных с ремонтом.

Пример. По вине водителя организации в результате аварии поврежден принадлежащий организации автомобиль стоимостью 140 000 рублей. Ремонт автомобиля произведен вспомогательным производством организации. Затраты на ремонт составили: стоимость использованных запчастей — 2117 руб., заработная плата работников - 3000 руб., ЕСН - 780 руб., сумма взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 15 руб. НДС, уплаченный при приобретении запчастей, отнесен на расчет с бюджетом в полном объеме. Работник возмещает организации затраты на ремонт в размере прямого действительного ущерба. По заявлению работника возмещение производится путем удержаний из заработной платы в течение трех месяцев.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Списана стоимость использованных запчастей
2	Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства по выполненным ремонтным работам
3	Отражено начисление БСН
4	Отражено начисление взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
5	Отражена сумма причиненного в результате аварии ущерба (2117+3000+780+15)
6	Начислен НДС по выполненным ремонтным работам (5912x18%) (пп.2 п. 1 ст. 146 НК РФ)
7	Сумма причиненного ущерба отнесена на виновное лицо (5912+1064)

Ежемесячно до полного погашения суммы материального ущерба:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражено удержание из заработной платы работника суммы причиненного ущерба (6976/3)

2. Образование резерва расходов на ремонт основных средств в целях равномерного включения затрат на проведение ремонта в себестоимость продукции (работ, услуг).

На суммы созданного резерва производится бухгалтерская запись:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Организацией отражены суммы ежемесячных отчислений на образование резерва на предстоящий ремонт основных средств	20, 23, 25, 26,44	96

По мере выполнения ремонтных работ учтенные фактические расходы, связанные с их проведением, относятся в зависимости от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядной организации) в Дебет счета 96 с Кредита счета 23 «Вспомогательные производства» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» соответственно.

По окончании отчетного года производится инвентаризация резерва расходов на ремонт. Излишне зарезервированные суммы расходов на ремонт основных средств в конце года сторнируются записью по Дебету счетов учета затрат на производство (расходы на продажу) в корреспонденции с Кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Если при составлении годовой бухгалтерской отчетности фактические затраты на ремонт превышают резерв расходов на ремонт основных средств, то сумма такого превышения относится на затраты на производство (расходы на продажу).

3. Отнесение фактических расходов на проведение ремонта на счет учета расходов будущих периодов с их равномерным включением в себестоимость продукции (работ, услуг).

Пример. Организация оплатила подрядчику стоимость капитального ремонта производственного оборудования в сумме 141 600 руб., включая НДС 21 600 руб. Создание резервного фонда на ремонт основных средств учетной политикой организации не предусмотрено. Ремонт произведен подрядчиком в том же месяце.

Отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета будет выглядеть следующим образом:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Перечислены денежные средства подрядчику
2	Стоимость выполненного подрядчиком капитального ремонта производственного оборудования отражена в составе расходов будущих периодов
3	Отражена сумма НДС по ремонту выполненному подрядчиком
4	Принята к вычету сумма НДС по ремонту
5	Отражено списание стоимости ремонта на затраты основного производства (ежемесячно до конца отчетного года -120 000+12мес.)

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта и относятся на добавочный капитал организации (п.27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты на модернизацию объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. Если в процессе ремонта одновременно проводится модернизация оборудования, то затраты на модернизацию и затраты на ремонт должны быть разделены в бухгалтерском учете.

Пример. Организация решила восстановить сломавшийся компьютер. Из акта технического осмотра и ведомости дефектов следует, что процессор вышел из строя и требуется его замена. Ремонтная организация предложила заменить старый процессор на более современный. Замена процессора требует одновременной замены материнской платы, которая, хотя и не вышла из строя, однако не соответствует данной модификации процессора. Оценочная стоимость старой материнской платы составляет 1600 руб., и ремонтная организация готова купить старую материнскую плату за 1888 руб.

Для того чтобы компьютер отвечал современным требованиям, ремонтная организация увеличила оперативную память компьютера и установила дисковод для лазерных дисков.

Все необходимые материалы для ремонта и модернизации компьютера организация приобретала самостоятельно. Стоимость приобретаемых частей составила:

— процессора — 6962 руб. (в том числе НДС — 1062 руб.);

— новой материнской платы — 4071 руб. (в том числе НДС — 621 руб.),

— дополнительной платы оперативной памяти — 1180 руб. (в том числе НДС — 180 руб.):

— лазерного дисковода — 1947 руб. (в том числе НДС — 297 руб.).

Стоимость услуг ремонтной организации составила:

— ремонт компьютера — 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.);

— установка оборудования — 1770 руб. (в том числе НДС - 270 руб.).

Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете следующими записями.

1. Приобретение материалов (процессора и материнской платы) для ремонта

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Произведена оплата процессора и материнской платы поставщику
2	Оприходованы процессор и материнская плата (без НДС)
3	Учтен НДС, уплаченный поставщику процессора и материнской платы
4	Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику процессора и материнской платы, в возмещение из бюджета