Тема 11. Учет основных средств

11.1. Понятие основных средств и их виды

Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с п. 4 ЛБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного пр. МФ РФ от 30.03.2001 № 26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно п. 5. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

11.2. Задачи учета основных средств

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

— правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступлений основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

— правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;

— точное определение результатов ликвидации основных средств;

— контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

11.3. Оценка и учет поступления основных средств

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств представляет собой историческую оценку объекта конкретного наименования.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств по действующим на определенную Дату рыночным ценам.

Остаточная стоимость — это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 ноября 2000 г. № 94н для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, предназначен активный счет 01 «Основные средства».

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Его построение должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Для учета затрат организации по приобретению объектов основных средств, нематериальных активов предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость основных средств, приобретаемых организациями, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов.

В соответствии с п.7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» все основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Порядок определения этой стоимости зависит от способа поступления основных средств в организацию.

Основные средства могут поступать в организацию:

— при приобретении за плату;

— в качестве взносов от учредителей (участников) в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;

— по договорам дарения;

— по договорам мены.

Учет приобретения основных средств за плату

Согласно п.8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма

фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

— таможенные пошлины;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, в частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Пример. Организация приобрела кассовый аппарат (ККМ) стоимостью 11 800 рублей, в том числе НДС 1800 рублей. Расходы по услугам по вводу ККМ составили 1180 рублей, в том числе НДС 180 рублей.

В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражены вложения по покупке ККМ
2	Отражена сумма НДС по приобретенной ККМ
3	Произведена оплата поставщику ККМ
4	Отражена стоимость услуг по вводу в эксплуатацию приобретенной ККМ
5	Отражена сумма НДС по услугам по вводу ККМ в эксплуатацию
6	Оплачены услуги по вводу в эксплуатацию ККМ
7	Принята к учету ККМ (10000+1000)
8	Принята к вычету сумма НДС по принятому на учет основному средству (1800+180)

Учет поступления основных средств в счет вклада в уставный капитал организации

Согласно п.9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Пример. В январе 2007 г. вновь зарегистрированное ООО получило в счет вклада в уставный капитал от одного из участников объект основных средств, предназначенный для использования в производственной деятельности. Денежная сумма объекта, согласованная всеми участниками, составляет 25 000 руб. и соответствует размеру вклада этого участника, зарегистрированному в учредительных документах ООО. Оценка объекта по акту также составляет 25 000 рублей.

В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность участника по вкладу в уставный капитал ООО (на дату регистрации ООО)
2	Отражено поступление объекта основных средств от участника
3	Принят к учету объект основных средств

Учет поступления основных средств по договорам дарения

Согласно п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Пример. Организацией по договору дарения от физического лица оприходовано оборудование, требующее монтажа, для использования в производстве. Рыночная стоимость оборудования составляет 30 000 рублей. Расходы организации по монтажу оборудования, выполненному работниками вспомогательного производства, составили 3240 рублей.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Принято к учету безвозмездно полученное оборудование, требующее монтажа
2	Отражена передача оборудования в монтаж
3	Отражены в составе вложений во внеоборотные активы затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования
	Принят к учету объект основных средств

Учет поступления основных средств по договорам мены

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Учет переоценки объектов основных средств

В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и указанным положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств переводится в восстановительную в результате их переоценки, дату и порядок которой определяет сама организация путем индексации или прямого пересчета.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с Дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета нераспределенной

прибыли организации (п. 47 «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» пр. МФ РФ от 13.10.2003 № 91н).

Пример. В составе имущества организации имеются основные средства. Их первоначальная стоимость по состоянию на 31 декабря 2006 г. составляет 12 000 руб. Сумма начисленной амортизации на ту же дату составляет 2000 руб. В 2006 году организация провела переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2007 года. В результате переоценки восстановленная стоимость основных средств составила 15 000 руб., а сумма амортизации — 3000 руб. Ранее основные средства переоценке не подвергались. Результаты переоценки в бухгалтерском учете организации будут выглядеть следующим образом.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражена сумма дооценки основных средств
2	Доначислена сумма амортизации основных средств в результате переоценки (3000-2000)

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.