41 Аудит выпуска гп
Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации – установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.
В ходе проверки аудитор решает следующие задачи:
• подтверждает обоснованность выбора и правильность применения варианта оценки готовой продукции;
• устанавливает полноту оприходования готовой продукции;
• подтверждает объемы отгруженной и реализованной продукции;
• подтверждает себестоимость отгруженной и реализованной продукции;
• подтверждает объем продаж.
Источниками информации для проверки состояния учета выпуска готовой продукции и ее реализации являются карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продукции, доверенности покупателей, первичные банковские и кассовые документы о выручке (платежные поручения, требования-поручения, приходные кассовые ордера и др.), учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 20, 40, 41, 43, 44, 45, 50, 51, 60, 62, 90,91, 99 и др., Главная книга, Отчет о финансовых результатах и др.
Полезным средством предварительной оценки эффективности системы внутреннего контроля и учета операций по выпуску и реализации продукции является проведение тестирования.
Вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля учета выпуска готовой продукции и процесса производства:
• обоснованны ли цены и сроки реализации продукции по договорам;
• применяются ли цены реализации ниже себестоимости;
• контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных;
• сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур;
• проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, суммы, применения цен, наценок;
• контролируется ли главным бухгалтером себестоимость реализованной продукции;
• соблюдается ли график документооборота по учету реализации продукции;
• проводятся ли инвентаризации готовой продукции на складе.
Вопросы для проверки системы бухгалтерского учета:
• имеется ли единая учетная политика по реализации продукции;
• проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета реализации;
• выявляются ли расхождения между данными отчетов готовой продукции и данными отчетов об оприходованной на складе продукции;
• датируются ли счета-фактуры на реализацию продукции днем отгрузки;
• соблюдается ли установленный порядок списания коммерческих расходов;
• разработаны ли схемы учета готовой продукции и ее реализации;
• с какой периодичностью сверяются данные первичного, аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее реализации и др.
Проанализировав полученные ответы, аудитор должен уточнить направления контроля процесса выпуска и реализации продукции и выбрать для каждого направления наиболее приемлемые процедуры (табл. ).
Таблица - Программа аудиторской проверки выпуска готовой продукции и процесса реализации
Полнота оприходования произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43, сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг проверяется путем сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20 и 23 и дебетовых оборотов по счету 90 «Продажи».
Аудитор должен выяснить, как оценивается на предприятии готовая продукция. В настоящее время используются следующие виды ее оценки:
• по фактической (полной) производственной себестоимости (для индивидуального производства);
• по фактической (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим прямым затратам без общехозяйственных расходов;
• по плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом отклонения учитываются на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Выбранный вариант оценки готовой продукции должен быть зафиксирован в качестве элемента учетной политики предприятия, а в рабочем плане счетов установлены соответствующие счета для ее учета (40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»). Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.