Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

страховые резервы

.doc
Скачиваний:
19
Добавлен:
14.08.2013
Размер:
125.44 Кб
Скачать

Статья 26. Страховые резервы

Федеральным законом от 29 ноября 2007 г. N 287-ФЗ пункт 1 статьи 26 настоящего Закона изложен в новой редакции

См. текст пункта в предыдущей редакции

1. Для обеспечения исполнения обязательств по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию страховщики в порядке, установленном нормативным правовым актом органа страхового регулирования, формируют страховые резервы.

См. Правила организации деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования по установлению порядка и условий формирования резервов, состава и норматива расходов на ведение дела страховыми медицинскими организациями, осуществляющими обязательное медицинское страхование, утвержденные приказом Федерального фонда ОМС от 31 августа 2007 г. N 181

2. Средства страховых резервов используются исключительно для осуществления страховых выплат.

3. Страховые резервы не подлежат изъятию в федеральный бюджет и бюджеты иных уровней бюджетной системы Российской Федерации.

4. Страховщики вправе инвестировать и иным образом размещать средства страховых резервов в порядке, установленном нормативным правовым актом органа страхового регулирования.

Размещение средств страховых резервов должно осуществляться на условиях диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

5. При осуществлении страхования объектов личного страхования, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 4 настоящего Закона, страховщик вправе предоставить страхователю - физическому лицу заем в пределах страхового резерва, сформированного по договору страхования, заключенному на срок не менее пяти лет.

6. Страховая организация вправе формировать фонд предупредительных мероприятий в целях финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев.

Состав страховых резервов и порядок их формирования

Обязанность формирования и право использования страховых резервов страховщиками исходя из видов страхования, установленных лицензией, определены в статье 26 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Целевое назначение страховых резервов состоит в признании страховой организацией в составе обязательств тех из них, которые связаны исключительно с договорами страхования и необходимы для предстоящих выплат по ним. Таким образом, страховые резервы являются фактором обеспечения финансовых гарантий по договорам страхования.

Порядок образования и использования страховых резервов определяется особым экономическим регламентом, обусловленным тем, что источником их формирования являются средства страхователей в форме страховых премий. Основная часть премии, а именно нетто-премия, предназначается строго на выплату страхового возмещения. Она обеспечивает исполнение основных договорных обязательств страховщика и используется только в случае необходимости при наступлении страхового события. До тех пор нетто-премия собирается и резервируется, образуя страховой фонд. По своему содержанию этот фонд представляет собой отложенные выплаты страховщика. Сформированный за счет привлеченных средств, он противостоит обязательствам по возмещению ущерба. Состав и структура элементов фонда определяются специализацией страховой организации, то есть зависят от того, какими видами страховой деятельности она занимается.

Средства страховых резервов лишь временно, на период действия договоров страхования, находятся в распоряжении страховой организации, после чего либо используются на выплату страхового возмещения (страховой суммы), либо преобразуются в доходную базу при безубыточном прохождении договора страхования. Размер страховых резервов изменяется адекватно увеличению или уменьшению страховой ответственности страховщика. Образование страховых резервов и их увеличение в течение отчетного периода уменьшают финансовые результаты деятельности, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу для уплаты налога на прибыль страховщика.

В системе бухгалтерского учета страховой организации общее понятие страхового фонда трансформируется в совокупность конкретных страховых резервов, которые показывают объем обязательств страховой организации на отчетную дату. Страховые резервы формируются на основании специальных расчетов в зависимости от поступающих страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Расчет страховых резервов производится по данным учета и отчетности при определении финансовых результатов деятельности страховщика по проведению страховых операций по состоянию на отчетную дату (на конец отчетного периода). Для целей управления страховой организацией страховые резервы могут определяться на любую дату.

Состав страховых резервов установлен Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни (утв. приказом Минфина РФ от 11 июня 2002 г. N 51н, изм. и доп. приказом Минфина РФ от 23 июня 2003 г. N 54н) и представлен на рисунке 5.1. Действие настоящих Правил не распространяется на страховые медицинские организации в части операций по обязательному медицинскому страхованию.

┌───────────────────┐

│Страховые резервы │

└──────────┬────────┘

┌────────────────┬─────────────┼─┬─────────────┬───────────────┐

│ │ │ │ │ │

┌────┴────┐ ┌─────┴─────┐ ┌─┴─┴───┐ ┌───┴────┐ ┌───┴───┐

│Резерв по│ │Резерв не-│ │Резервы│ │Стабили-│ │Иные │

│страхова-│ │заработан- │ │убытков│ │зацион- │ │резервы│

│нию жизни│ │ной премии│ │(РУ) │ │ный ре-│ │ │

│ │ │(РНП) │ │ │ │зерв │ │ │

└─────────┘ └───────────┘ └───┬───┘ └────────┘ └───────┘

┌───────────────────────────┴───────────────────────┐

┌─────────┴──────────┐ ┌──────────┴─────────┐

│Резерв заявленных,│ │Резерв произошедших,│

│но неурегулированных│ │но незаявленных│

│убытков (РЗУ) │ │убытков (РПНУ) │

└────────────────────┘ └────────────────────┘

Рис. 5.1. Состав страховых резервов

На основании нормативных актов органов страхового надзора (ФССН) страховщики самостоятельно разрабатывают и утверждают Положение о порядке формирования страховых резервов, которое является элементом учетной политики. По согласованию с Минфином РФ и в случаях, предусмотренных Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, страховщики могут формировать иные виды страховых резервов и (или) использовать методы расчета, отличные от методов, предложенных в Правилах.

Страховые резервы в соответствии с требованиями страхового законодательства РФ рассматриваются отдельно по страхованию жизни и по видам страхования иным, чем страхование жизни (рисковые виды). Разделение страховых резервов в страховании жизни и рисковых видах страхования вызвано различным содержанием страховой защиты, характером риска, функциями, задачами и, наконец, методологией расчета тарифов.

Резервы по страхованию жизни предназначены для расчетов со страхователями после окончания срока действия договора. Обязательства страховщика по видам страхования жизни рассчитываются с учетом нормы доходности, используемой страховщиками при расчете страховых тарифов и согласованной с надзорными органами.

В настоящее время отсутствуют общие правила формирования страховых резервов по страхованию жизни, в связи с чем каждая страховая организация, осуществляющая операции по страхованию жизни, разрабатывает самостоятельно положения о формировании соответствующих резервов, согласовывая их с органами надзора. Базой для расчета величины резерва по страхованию жизни служит начисленная в отчетном периоде страховая нетто-премия по заключенным договорам страхования.

В случае отсутствия собственных положений о формировании страховых резервов по страхованию жизни, согласованных с органами надзора, страховые организации применяют рекомендации Разъяснений Росстрахнадзора от 27 декабря 1994 г. N 09/2-16р/02, от 5 апреля 1995 г. N 09/2-12р/02, согласно которым величина страховых резервов по страхованию жизни рассчитывается по формуле:

Р = Рк х ((100 + 0,25i) / 100) + По х ((100 + 0,25i) / 100) - В,

где Р - размер резерва по виду страхования на отчетную дату;

Рк - размер резерва по виду страхования на начало отчетного периода;

По - страховая нетто-премия по виду страхования, полученная за отчетный период;

i - годовая норма доходности (в %), использованная при расчете тарифной ставки по виду страхования;

В - сумма выплат страхового обеспечения и выкупных сумм по виду страхования за отчетный период.

Классификация страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, с точки зрения их целевого назначения и источников формирования представлена в таблице 5.1.

Таблица 5.1

Целевое назначение страховых резервов, источники формирования

┌───────────────────────┬───────────────────┬────────────────────────────────┬─────────────────────┐

│Виды страховых резервов│ Вид обязательств │ Типы рисков │Источник формирования│ │

├───────────────────────┼───────────────────┼────────────────────────────────┼─────────────────────┤

│Резерв незаработанной│Для будущих выплат │Массовые, однородные риски, по│Поступления в виде│

│премии │ │которым страховые случаи│страховых премий │

│ │ │наступят в будущем, поддающиеся│ │

│ │ │количественной оценке │ │

├───────────────────────┼───────────────────┼────────────────────────────────┼─────────────────────┤

│Резервы убытков │Для текущих выплат │Любые риски (массовые, единич-│Поступления в виде│

│ │ │ные, однородные и неоднородные),│страховых премий │

│ │ │по которым страховые случаи уже│ │

│ │ │наступили или наступят по│ │

│ │ │прогнозу │ │

├───────────────────────┼───────────────────┼────────────────────────────────┼─────────────────────┤

│Стабилизационный резерв│Для будущих выплат │Единичные, индивидуальные и│Собственные средства │

│ │ │трудноизмеримые риски │ │

└───────────────────────┴───────────────────┴────────────────────────────────┴─────────────────────┘

В соответствии с приказом Минфина РФ N 51н для расчета страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, договоры распределяются на 19 учетных групп. Необходимость отнесения договоров страхования (или видов страхования) к определенной учетной группе объясняется тем, что оценка страховых резервов с точки зрения их достаточности зависит от характера страховых операций, осуществляемых страховщиком. Среди признаков, на основе которых произведена классификация договоров страхования по учетным группам, выделяют: продолжительность срока страхования; частоту наступления ущерба; размер возможного ущерба; продолжительность урегулирования убытков;

определенность (или неопределенность) моментов начала и (или) окончания срока действия договора страхования. Страховщики осуществляют расчет страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, отдельно по каждой учетной группе.

Распределение видов страхования по учетным группам в соответствии с приказом Минфина РФ N 51н приведено в таблице 5.2.

Таблица 5.2

Учетные группы договоров страхования

┌────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Номер учетной│ Наименование вида страхования │

│группы │ │

├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1 │Страхование (сострахование) от несчастных случаев и болезней │

├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 2 │Добровольное медицинское страхование (сострахование) │

├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 3 │Страхование (сострахование) пассажиров (туристов, экскурсантов) │

├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 4 │Страхование (сострахование) граждан, выезжающих за рубеж │

├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 5 │Страхование (сострахование) средств наземного транспорта │

├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 6 │Страхование (сострахование) средств воздушного транспорта │

├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 7 │Страхование (сострахование) средств водного транспорта │

├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 8 │Страхование (сострахование) грузов │

├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 9 │Страхование (сострахование) товаров на складе │

├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 10 │Страхование (сострахование) урожая сельскохозяйственных культур │

├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 11 │Страхование (сострахование) имущества, кроме перечисленного в учетных группах 5-

│ │10, 12 │

├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 12 │Страхование (сострахование) предпринимательских (финансовых) рисков │

├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 13 │Страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев автотранспорт-│

│ │ных средств - только договоры добровольного страхования. │

│ 13.1 │Обязательное страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев│

│ │транспортных средств (доп. приказ Минфина РФ от 23.06.2003 г. N 54н) │

├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 14 │Страхование (сострахование) гражданской ответственности перевозчика │

├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 15 │Страхование (сострахование) гражданской ответственности источников повышенной│

│ │опасности, кроме указанного в учетной группе 13 │

├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 16 │Страхование (сострахование) профессиональной ответственности │

├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 17 │Страхование (сострахование) ответственности за неисполнение обязательств │

├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 18 │Страхование (сострахование) ответственности, кроме перечисленного в учетных груп-

│ │пах 13-17 │

├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 19 │Договоры, принятые в перестрахование, кроме договоров перестрахования, в соответ-│

│ │ствии с условиями которых у перестраховщика возникает обязанность по возмещению│

│ │заранее установленной доли в каждой страховой выплате, производимой страховщиком│

│ │по каждому принятому в перестрахование договору (договорам), по которым произошел│

│ │убыток, подпадающий под действие договора перестрахования (договоры непропорцио-│

│ │нального перестрахования) │

└────────────────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

В соответствии с Правилами договоры, принятые в перестрахование, являющиеся непропорциональными договорами перестрахования, выделяются в 19 учетную группу, а договоры, принятые в перестрахование, являющиеся пропорциональными договорами перестрахования, относятся к тем же учетным группам, что и соответствующие прямые договоры с отнесением каждого к соответствующей учетной группе.

Для расчета страховых резервов страховщик может внутри каждой учетной группы вводить дополнительные группы договоров в зависимости от условий договоров, объектов страхования, перечня страховых рисков, местоположения объектов страхования. В связи с введением в действие Закона РФ от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (с изм. от 24 декабря 2002 г., 23 июня 2003 г., 29 декабря 2004 г.) в учетной группе 13 выделена отдельная учетная подгруппа договоров 13.1 по обязательному страхованию (сострахованию) гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

В случае заключения страховщиком договоров, относящихся к нескольким учетным группам, для целей расчета страховых резервов указанные договоры разделяются на отдельные условные договоры, каждый из которых относится к соответствующей учетной группе.

Совокупная величина каждого резерва определяется путем суммирования резервов по всем учетным группам договоров.

Расчет страховых резервов производится в специальных таблицах, рекомендованных в Правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни.

Резерв незаработанной премии (РНП) - это часть начисленной страховой премии по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах. При расчете РНП исходят из предположения, что ответственность по договору страхования, заключенному до отчетной даты, частично переносится за отчетную дату. Премия, адекватная ответственности, переходящей на следующий период, обозначается как незаработанная премия. Часть ответственности, приходящаяся на отчетный период, признается исполненной,а соответствующая этому объему премия - заработанной. Таким образом, РНП является денежной оценкой обязательств страховщика, которые могут возникнуть в будущем после отчетной даты до момента окончания действия договора.

Основой расчета РНП по каждой учетной группе договоров служит начисленная страховая брутто-премия, уменьшенная на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования (сострахования) и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством:

БСП1 = БП1 - KBi - Oi,

где

БСГН - базовая страховая премия по i-му договору страхования;

БП1 - начисленная страховая брутто-премия по i-му договору страхования;

KBi - комиссионное вознаграждение за заключение i-ro договора страхования;

Oi - отчисления от страховой брутто-премии по i-му договору страхования.

В качестве отчислений от страховой брутто-премии действующим законодательством предусмотрены отчисления в резерв предупредительных мероприятий (РПМ).

Для расчета РНП по договору, принятому в перестрахование, начисленная страховая брутто-премия уменьшается на сумму начисленного комиссионного вознаграждения, то есть отчисления от страховой брутто-премии не предусмотрены.

В соответствии с пунктом 17 приказа N 51н при расчете РНП в случае, когда дата вступления договора в силу наступает позднее даты начисления страховой премии по договору и расчет страховых резервов производится до даты вступления договора в силу, РНП принимается равным величине начисленной страховой брутто-премии по договору. Дата признания дохода в виде страховой премии по договорам страхования должна быть определена в учетной политике организации.

РНП формируется в обязательном порядке по всем учетным группам договоров.

Для расчета величины РНП страховщик может использовать следующие методы:

"pro rata temporis" ("пропорционально сроку");

"одной двадцать четвертой" ("1/24");

"одной восьмой" ("1/8").

Методом "pro rata temporis" можно формировать РНП по договорам, относящимся к любой учетной группе.

Незаработанная премия методом "pro rata temporis" определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях) по формуле:

НПi = БСПi х Ki,

где

НПi - незаработанная премия по i-му договору;

БСПi - базовая страховая премия по i-му договору;

Ki = (ni - mi) / ni - коэффициент для расчета незаработанной премии, оценивающий долю ответственности страховщика по i-му договору, приходящуюся на следующий за отчетным период;

ni - срок действия i-ro договора в днях,

mi - число дней с момента вступления i-ro договора в силу до отчетной даты.

РНП, рассчитанный методом "pro rata temporis", позволяет рассчитать сумму незаработанной премии наиболее точно по сравнению с другими методами из предложенных.

Отличие методов "1/24" и "1/8" от метода "pro rata temporis" состоит в более усредненной оценке незаработанной премии. Продолжительность договоров страхования измеряется не с точностью до дня, а в календарных единицах - в периодах, что учитывается при расчете коэффициентов незаработанной премии Ki. Дискрет расчета в данных методах соответственно с точностью до полумесяцев или полутора месяцев.

По методу "1/24" срок действия договора страхования принимается в периодах, длительность которых - половина месяца. Например, если договор страхования заключен сроком на 12 месяцев, то принимается, что его длительность - 24 периода.

При этом делается допущение, что даты начала действия договоров страхования приходятся на середину месяца, то есть 15 число. Так, если договор страхования заключен 1 января сроком на 12 месяцев, то ответственность страховщика, переходящая на следующий отчетный период, измеряется 1/24 от начисленной страховой брутто-премии по i-му договору страхования.

Срок действия договора, не равный целому числу месяцев, равен ближайшему целому числу месяцев и не может быть меньше одного месяца.

По каждой учетной группе договоров осуществляется группировка договоров страхования по месяцу начала течения ответственности страховщика и сроку действия договора. Общая сумма базовой страховой премии по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием базовых страховых премий по каждому договору, входящему в подгруппу.

РНПj по каждой j-й учетной группе договоров методом "1/24" ("1/8") включает последовательность действий, представленную на рисунке 5.2.