1.4. Юрисдикция стран с умеренным налогообложением и нетипичных оффшорных центров

Швейцария

К числу таких стран относится Швейцария. Известная во всем мире своими банковскими учреждениями, она представляет одновременно большой интерес для корпоративного международного налогового планирования. Весьма умеренные налоги с одной стороны, и многочисленные договоры об избежании двойного налогообложения, заключенные с большинством ведущих государств — с другой, создают благоприятный климат для зарубежных инвесторов.

Население Швейцарии составляет 7 млн. человек, из которых 18,8% —иностранцы. Страна снабжена удобной и надежной системой связи и транспортных коммуникаций со всеми странами Европы и крупнейшими государствами планеты. Экономическая и политическая стабильность в ней высокая. Швейцария долгое время была образцом соблюдения банковской тайны. На основании швейцарских законов даже подозреваемые в совершении фискально-валютных преступлений, включая налоговое мошенничество, были надежно укрыты от правосудия. Теперь обвиняемым в махинациях с целью уклонения от налогов соблюдение банковской тайны не гарантируется. На основании двусторонних соглашений, заключенных с Германией и США, такие лица подвергаются уголовному преследованию.

Эти изменения в законодательстве не пошатнули, а, напротив, укрепили авторитет Швейцарии в международном бизнесе. Для открытия и регистрации компании в этой стране не требуется особых разрешений, выходящих за рамки общих правил учреждения фирмы. Специальные разрешения выдаются только при учреждении банков, трастовых и страховых компаний. Срок основания компании в Швейцарии составляет 4-6 недель, а затраты, связанные с этой процедурой, — это взнос в казну в размере 3% от суммы акционерного капитала, а также плата за разработку договора компании и за запись в реестр, составляющая от 1500 до 5000 швейцарских франков.

Самым распространенным в Швейцарии видом корпорации являются компании с ограниченной ответственностью. Для ее учреждения необходим уставный капитал величиной в 100 тыс. швейцарских франков, из них 50 тыс. швейцарских франков необходимо внести при регистрации. Все активы компании могут принадлежать иностранцам, но большинство ее директоров должно быть резидентами Швейцарии. Налоговые преимущества этой страны обусловлены тем, что в ряде кантонов существует возможность зарегистрировать компанию, облагаемую одним только федеральным налогом (его ставка не выше 9,5%), тогда как муниципальный и кантональный налоги, значительно превышающие федеральный, компании дозволено не выплачивать.

|Наиболее удобным и выгодным с точки зрения налогообложения в Швейцарии считаются две организационно-правовые формы компаний:

1) Холдинговая компания. Швейцарское законодательство считает холдингом предприятие, деятельность которого заключается исключительно или по Преимуществу в участии в прибыли других компаний. При этом не менее 75% его доходов должны составлять поступления от участия в прибыли других юридических лиц. В большинстве кантонов холдинговые акционерные компании пользуются многочисленными привилегиями, среди них следующие:

a) Льготы по общепринятым налогам;

b) снижение базовой величины капитала, подлежащего обложению;

в) уменьшение пропорционального налога на капитал, при этом налог сокращается на величину соотношения:

Доходы от участия (дивиденды) х 100%

Совокупная прибыль компании

Если отношение величины дивидендов к совокупной прибыли равно 1, то такая холдинговая компания полностью освобождается от федерального налога на прибыль. Почти все кантоны освобождают холдинговые компании от кантональных и муниципальных налогов на прибыль.

2) Домициарная компания. Это швейцарское предприятие, управляемое из-за рубежа и не имеющее ни собственного офиса, ни служащих в Швейцарии и не занимающееся конкретной коммерческой деятельностью на территории данной страны. Домициарным компаниям разрешается иметь в Швейцарии почтовый адрес (почтовый ящик). Тем самым по своему юридическому статусу домициарная компания мало чем отличается от нерезидентной оффшорной компании. Такие компании, как и холдинги, не платят кантональные налоги на прибыль, а кантональный налог на калитал уплачивают по пониженной ставке.

Смешанная Домициарная компания, в отличие от чисто домициар-ной, пользуется правом иметь офис и собственный персонал в Швейцарии, но ее права на ведение коммерческой деятельности в этой стране ограничены. В тех случаях, когда такая компания совершает сделки со швейцарскими партнерами, ее прибыль подвергается налогообложению по общим правилам, а прибыль от внешнеэкономических операций облагается либо частично, либо не облагается совсем.

При проведении международного налогового планирования интерес к Швейцарии проявляют, кроме холдинговых, еще и финансовые, лицензионные и торгово-закупочные компании. И хотя сточки зрения льгот но налогообложению Швейцария уступает другим оффшорным центрам, но высокий рейтинг репутации в деловом мире этой страны часто возмещает ее клиентам потерю потенциальных выгод, получаемых ими при инвестировании в других Налоговых гаванях.

Голландия Это среднеевропейская по размерам страна с населением 16 млн. человек со столицей в Амстердаме, хотя правительство находится в Гааге. Обладает удобными и надежными средствами связи и сообщения со всеми странами мира. Для граждан Европейского Союза предоставляет полную свободу поселения. Валютный контроль существует, но получить разрешение на операции с валютой не трудно. Банковская тайна охраняется строго, даже предусмотрено уголовное наказание за ее разглашение, но в то же время по требованию налоговой службы все предприятия и банки обязаны предоставлять необходимые сведения. По соглашению между Голландией и Германией лица, совершившие налоговые преступления, подлежат экстрадиции.

Голландия остается страной, часто используемой в корпоративном налоговом планировании. Это обусловлено тем, что это государство предоставляет иностранным инвесторам многочисленные льготы для проведения ими различных видов внешнеэкономической деятельности.

Наряду со Швейцарией Голландия является одним из крупнейших финансовых центров Европы. Через эту страну за рубеж поступает значительная часть инвестиций из европейских стран. Сама Голландия занимает второе место в мире по объему прямых инвестиций в американскую экономику.

В то же время продуманная система льгот превратила Нидерланды в центр притяжения зарубежных капиталов. Особенностью налоговой системы является система налоговых преимуществ и выгод, предоставляемых в этой стране холдинговым, финансовым и лицензионным компаниям. Эти льготы со своей стороны значительно превосходят преимущества, которые предоставляются Швейцарией и другими странами Европы. Голландия обладает самой широкой в мире сетью наиболее удобных соглашений об устранении двойного налогообложения.

Благодаря этим обстоятельствам здесь разместилось большое количество компаний холдингового типа. Налог на прибыль торгово-промышленных компаний составляет в Голландии, как и во многих странах Европы, 35-40%. Но холдинговые компании имеют существенные льготы. Их доходы, поступающие от дочерних фирм в виде дивидендов, налогом не облагаются вообще, при этом необходимый минимальный объем участия в их капитале должен составлять не менее 5%. К важнейшим льготам для холдинговых компаний добавляется и незначительный по величине налог на вывоз дивидендов из Голландии, намного меньший, чем в других странах.

В Голландии созданы благоприятные условия для деятельности финансовых компаний. Их функция — кредитное посредничество, перевод кредитов и процентов на основе налоговой схемы, составленной из цепи предоставленных льгот и налоговых преимуществ. К числу таких льгот относятся:

1. Отсутствие в Голландии налога "у источника" на распределенный процент.

2. Низкий налог, а в большинстве случаев отсутствие налога "у источника" на переводимые в страну проценты по займам.

3. При проведении кредитно-заемных операций (когда кредит финансируется за счет займа) разрешено исключать из облагаемого налогом дохода затраты на финансирование "входящего" кредита.

Особенностью налогового регулирования деятельности финансовых компаний является начисление так называемого "минимального облагаемого дохода", на основе которого взимается гарантированный налог. Ставка такого налога, однако, невелика и в зависимости от характера кредита и его величины составляет от 0,25% до 0,125% и менее.

К числу других важных особенностей голландского законодательства относится то, что оно предоставляет возможность совмещать в одном предприятии холдинговую, финансовую, лицензионную и любую другую деятельность. Это обстоятельство делает Голландию еще более привлекательной страной для международного бизнеса.

Венгрия

Венгрия относится к числу немногочисленных стран Восточной Европы, в которой создан максимально благоприятный климат для привлечения зарубежных инвестиций как в производственную, так и в непроизводственную сферу. Эта страна вызывает растущий интерес со стороны транснациональных корпораций, образующих внутрифирменные структуры, которые используются в международном налоговом планировании.

В Венгрии устранены какие-либо ограничения для учреждения компаний, а также на зарубежное участие в этих компаниях.

Самыми распространенными организационно-правовыми формами компаний являются:

— компания с ограниченной ответственностью;

— акционерные общества.

Первая из названных форм учреждается только одним собственником. Для ее создания необходим уставной капитал величиной около 7 тысяч долларов США. Уставной капитал акционерного общества должен составлять 67 тысяч долларов США.

В отличие от Ирландии налоги на прибыль здесь уплачивают как резидентные, так и нерезидентные компании, включая постоянные представительства иностранных предприятий. Зарубежные компании, которые получают доход, созданный на территории Венгрии, платят налог на репатриацию такой прибыли по ставке 18%.

Ставка налога на прибыль корпораций в Венгрии составляет:

— 18% Для нераспределенной прибыли;

— дополнительный налог на распределенную прибыль, взимаемый у источника выплаты дивидендов;

— дополнительный налог по ставке 32,95%, применяемый для обложения 65% доходов постоянного представительства зарубежной компании.

Все эти дополнительные налоги не взимаются, если полученные доходы (в виде дивидендов или иной форме) остаются в Венгрии и не репатриируются за рубеж.

В налогооблагаемую базу венгерских компаний необходимо включать все зарубежные источники получаемых доходов, за исключением дивидендов. В нее включается и сумма налогов, уплачиваемая в иностранных юрисдикциях. Однако в большинстве случаев на эту сумму либо представляется налоговый кредит, либо налоговое освобождение.

Налоговые ведомства Венгрии осуществляют контроль за трансфертным ценообразованием, когда совершаются внешнеэкономические операции между компаниями, входящими в единую структуру ТНК. В то же самое время компаниям-резидентам, деятельность которых связана с оффшорными сделками, представляется благоприятный налоговый режим. Этим компаниям разрешено не уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС), они получают налоговый кредит в размере 85% как от суммы основного капитала на прибыль так и дополнительного налога на распределенную прибыль. При этом ставится условие: такие компании должны быть зарегистрированы в Венгрии, органы управления их тоже должны находиться в этой стране, а большинство их персонала должно состоять из венгерских граждан. Однако собственность тех же самых компаний на 100% может принадлежать иностранцам.

Венгрия заключила многочисленные соглашения с зарубежными странами, в том числе и государствами СНГ. Популярность этой страны среди представителей международного бизнеса возрастает. Их не отпугивает стандартная в Венгрии ставка 23% налога на распределяемую прибыль. Во многих случаях она снижается до 0%. Налоговое законодательство этой страны стимулирует деятельность оффшорных холдинговых, финансовых и лицензионных компаний, что открывает широкие перспективы использования венгерских юрисдикции для корпоративного международного планирования.

Страны Средиземноморского региона

Кипр

Остров Кипр расположен в восточной части Средиземного моря в 65 км к югу от Турции. Остров с 1974 года разделен на турецкую и греческую часть. Турецкая часть представляет собой "налоговую пустыню"; поскольку высокое налогообложение отпугивает от этой территории как местных, так и зарубежных инвесторов. Зато большой популярностью в международных деловых кругах пользуется южная (греческая) часть острова с населением около 500 тысяч человек.

Многие предприниматели по праву считают Кипр "налоговым раем", где процветает оффшорный бизнес. Это верная оценка, но следует отметить, что Кипр не типичный оффшорный центр. Он относится к числу стран с умеренным налогообложением, что послужило основанием для заключения Кипром целого ряда налоговых соглашений с другими странами. Поставив свои подписи под такими соглашениями, эти государства тем самым перестали признавать Кипр "налоговым раем".

Остров связан надежным и удобным морским и воздушным сообщением с большинством крупнейших стран. Телекоммуникационная связь Кипра с внешним миром — одна из самых лучших в мире. Существует валютный контроль, однако оффшорные компании на Кипре такому контролю не подвергаются. Закон гарантирует сохранение тайны банковских вкладов, но его действие распространяется только на Центральный Банк. Нарушители Закона о налогообложении экстрадиции из Кипра не подлежат.

Поскольку Кипр не относится к числу "классических" налоговых гаваней, то зарубежные компании облагаются налогом, величина которого незначительна — 4,25%. Зарубежные инвесторы при вложении капитала на Кипре обязаны получить разрешение на валютные операции в Центральном Банке, а также в отраслевом министерстве в зависимости от рода деятельности компании.

По законам Кипра в стране допускается две организационно-правовые формы компаний:

— акционерные общества;

— компании с установленным взносом ее членов и учредителей в качестве гарантии удовлетворения требований кредиторов.

На острове поощряется учреждение оффшорных компаний. Налоговое законодательство Кипра, а также система межгосударственных налоговых соглашений чрезвычайно благоприятствует международному налоговому планированию.

Зарегистрированные здесь оффшорные компании должны полностью контролироваться иностранными резидентами и проводить операции за пределами Кипра. Вместе с тем оффшорным компаниям разрешается иметь на острове свой офис, из которого можно осуществлять управление компанией. Оффшорным компаниям разрешено выступать по своей организационно-правовой форме и акционерными обществами и компаниями на гарантиях (companies limited by garantee), товариществами и дочерними фирмами транснациональных корпораций.

Большое значение для привлечения, зарубежных инвесторов имеет и то обстоятельство, что на Кипре возможно основание специальных оффшорных трастов, полностью освобожденных от налогов.

В отличие от зарубежных компаний, отечественные корпорации на Кипре облагаются налогом по ставке 20-25%, то есть выше, чем в Венгрии. Среди зарубежных инвесторов здесь наибольшим объектом приложения капитала являются холдинговые, торгово-закупочные и судоходные компании.

Следует вместе с тем отметить, что освобождение от двойного налогообложения могут получить резиденты Кипра, имеющие статус локальной кипрской компании. Им предоставляются налоговые кредиты независимо от наличия соответствующих двусторонних соглашений. В то же время оффшорным компаниям можно пользоваться налоговыми кредитами только при условии, что их доходы возникают в стране, с которой заключено налоговое соглашение. Большие льготы предоставляются плательщикам на Кипре при индивидуальном подоходном налогообложении. При налоговой ставке для киприотов от 0 до 40%, всего по ставке 5% облагаются зарубежные инвестиционные доходы и пенсии, перечисляемые на остров иностранцами, не занимающимися бизнесом на территории Кипра. Денежные суммы, которые переводят на родину постоянно проживающие за пределами Кипра, но высылающие на Кипр заграничные инвестиционные доходы, также облагаются размере 5%.

Популярность Кипра как оффшорного центра в международном бизнесе неуклонно возрастает. Все большее число транснациональных корпораций ищет налоговые укрытия на этом острове. В ответ на это правительствами США, Канады, Франции и Великобритании в налоговые договоры вставлены оговорки, ограничивающие возможности использования условий налоговых соглашений транснациональными корпорациями. А в последнее время США и Канада вообще перестали применять соответствующие налоговые конвенции в отношении кипрских оффшорных компаний.

Заключение:

Следует предостеречь от смешения понятий "оффшорный центр" и "свободная экономическая зона". Хотя в формально-логическом смысле можно рассматривать оффшорные центры как разновидность или как отдельный вы ­ падок более широкого понятия "свободная экономическая зона" (потому что у них общая "родовой" признак - низкие налоги или их полное отсутствие), но в то же время между этими дефинициями существует существенное различие. Она заключается в том, что свободные экономические зоны ориентированы на привлечение производительного капитала (как иностранного, так и отечественного), который образует доходы внутри зоны, тогда как цель оффшорных центров - привлечь иностранный финансового капита ­ лу, который приносит доходы как владельцам этого капитал, так и ор ­ ганизаторам оффшорных центров. Источники же этих доходов нахо ­ ют за пределами оффшорных центров.

Основная черта оффшорных центров, которая заключается в низком налогообложении или в отсутствии налогов, также не раскрывает всей сложности этой проблемы. Существуют страны и территории, которые не взимают никаких налогов с капитала (например, Науру, Вануату, Теркс и Кайкос). В то же время там взимаются небольшие налоги на доходы, поступающие из-за рубежа.Бывает и такая ситуация, когда вы-сокорозвинути страны с прогрессивным налогообложением Обл ­ дают низким налогом доходы, которые поступают из-за границы, или вводят низкие налоговые ставки для определенных субъектов, (которыми являются, например, холдинги в Нидерландах). К местам пребывания оф ­ шорных центров относится и Швейцария. Хотя эта страна Облдает хозяйствующие субъекты высокими фискальными обязательства ­ мы, но репутацию оффшорного центра она приобрела легкостью и в ­ ность проведения финансовых операций, а также высоким сту ­ пенем сохранения банковской тайныХарактерной чертой оффшорного центра является то, что депонова ­ ний в нем капитал не лежит без движения, а предназначается для инве ­ стування в высокодоходные отрасли с низким налогообложением за рубежом

Литература:

1.       Апель А., Гунько В., Соколов И. обналичивание и оффшорные биз ­ нес в схемах. - СПб; М.; Харьков; Минск: Питер, 2002.

2.       Бекряшев А.К., Белозеров ИЛ., Бекряшева Н.С., Леонов И.В. Теневая экономика и экономическая пресс тупность. - М.: МКЮ "Новая страте гия", 2000.

3.       Белоус ВТ., Попович В.М., Попович М.В. Организационно-итравове по-без-ние борьбы с отмыванием доходов незаконного происхождения - М.: Академия. ГПСУ, 2001.

4.       Бюджетный Кодекс Украины от 21 июня 2001 года. - М.: Атика, 2002.

5.       Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. - М.: Финансы и статистика, 2001.

6.       Васулич Ш. Налоговое администрирование и эффективность налоговой системы / / Финансы Украина. - 2003. - № 2.

7.       Герчикова И.Н. Международные экономические организации. - М.: Консалтбанкир, 2000.

8.       Голод в Украине 1921 - 1923 годов / Сборник документов и материалов. - К.: Наукова думка, 1993.

9.       Государственное управление в переходных экономики / Борьба с коррупцией: выбор рецептуры. - Весна 2004.

10.   Экономические обзоры МВФ. Украина - Международный валютный фонд. - Вашингтон, 1994.

11.   Иванов ЭЛ. Отмывание денег и правовое регулирование борьбы с ним. - М.: РЮИД, 1999.

12.   Кабир JI.С. Организация оффшорного бизнеса. - М.: Финансы и стать стика, 2003.

13.   КейнсДж. М Общая теория занятости, процента и денег. - М.: О ­ грес, 1978.

14.   КейнсДжМ. Тракта в денежной ре форме / В. кн.: Избранные произве дения. - М.: Экономика, 1993.

15.   Кернер Х.-Х., Крыша Э. Отмывание денег. М.: Международные отноше ­ ния, 1996.

16.   Козак Ю.Г., ВерланДЛ. Создание программ внутрибанковского кон ­ троля за распознавание, предотвращение и пресечение отмыва ­ ния денег / В кн. Проблемы развития в нешнеэкономических связей и при влечения иностранных инвестиций: региональный аспект. - Донецк: ДонНУ, 2001.

17.   Коттке К. "Грязные деньги" - что это такое? Справочник по налогово му законодательству в области "грязных" денег. - М.: Дело и августе ­ вис, 1998.

18.   Локатарева Е.В. Международное налогообложение и оффшорные цен тры. - Одесса: Астропринт, 1999.

19.   Лунеев В.В. Преступность XX ве ка. Мировые, региональные и россий ские тенденции. - М.: Норма, 1997.

20.   Малыгин АЛ. Международное дви жение капитала в условиях глобального зации. - М.: МНЭПУ, 2001.

21.   Маршалл А. Принципы политической экономии. - TI - М.: О ­ гресс, 1983.

22.   МатридисК. Трасты в оффшорных зонах. - Белгород: Крестьянское дело, 1997.

23.   Матусевич АЛ. Офшорный бизнес в развивающихся странах / / БИ ­ КИ. - № 143.-2002.