1.2. Классификация оффшорных центров

Существует множество критериев классификации оффшорных центров. В основу главных критериев, используемых представителями делового мира при выборе таких центров с целью минимизации налоговых обязательств, кладется суммированный объем и характер привилегий, предлагаемых клиентам.

При таком подходе оффшорные центры подразделяются на два основных типа.

Первый — это собственно оффшорные территории, официально признанные в мире, и юрисдикции, относящиеся к "налоговым гаваням". Это по преимуществу страны с небольшим населением и малой земельной площадью. По терминологии, принятой в ООН, они называются мини-государствами. Для них характерно отсутствие налога на прибыль для иностранных "льготных" компаний. Но это преимущество в значительной мере обесценивается в глазах клиентов таким серьезным недостатком, как отсутствие налоговых соглашений с другими государствами и в особенности договоров об избежании двойного налогообложения. К этому типу юрисдикции относится большое количество оффшорных центров мира, например, остров Мэн, Гибралтар, Панама, Багамские острова, Терке, Кай-кос и другие.'

Ко второму типу относят Юрисдикции с "умеренным" уровнем налогообложения. Такие государства не считаются типичными оффшорными территориями, хотя некоторые из них в отдельных случаях включены в "черные списки" налоговых гаваней. Здесь чаще всего взимается "умеренный" (а порой и довольно значительный) налог на прибыль. Но такой "недостаток" (с точки зрения желающих минимизировать свои налоговые обязательства) целиком компенсируется тем, что такие юрисдикции связаны многочисленными налоговыми соглашениями с другими государствами. Кроме того, здесь предоставляются значительные льготы для компаний определенного рода деятельности, прежде всего холдинговых, финансовых, лицензионных. Как будет показано ниже (в главе III), такие компании используются как промежуточные пункты для межстранового перевода доходов и капиталов. При этом в качестве конечного пункта такого перевода выступают оффшорные компании, зарегистрированные в общеизвестных налоговых гаванях.

Зонами "умеренного" налогообложения обычно считают вполне "респектабельные" государства Западной Европы — Швейцарию, Голландию, Австрию, Ирландию, Бельгию.

Существует и ряд "комбинированных" юрисдикции, в которых сочетаются признаки двух упомянутых типов. К ним можно отнести такие "оптимальные" юрисдикции, как Кипр и Ирландию.

Следует, однако, отметить, что не все оффшорные центры первого типа "отлучены" полностью от возможности заключения налоговых соглашений. Некоторые из них имеют договоры об избежании двойного налогообложения с отдельными странами (к таким оффшорным юрисдикциям относятся Мадейра, Голландские Антилы, Маврикий, Британские Виргинские острова). Все это создает еще одну удобную "лазейку" для укрытия от налогов доходов и капитала.

Если же рассматривать оффшорные центры только с точки зрения ситуации фискальной, то есть со стороны специфики разнообразных выгод и преимуществ для различных категорий плательщиков налогов, то такие центры подразделяются на несколько групп.

Это страны и территории:

— не облагающие своих резидентов никакими налогами (Андорра или Багамские острова);

— облагающие только доход, получаемый в данной стране, но освобождающие от налогов доходы, поступающие из-за границы (Коста-Рика, Гонконг);

— в которых получаемый там Доход не облагается налогом, зато облагается доход, получаемый из-за границы (Монако);

— территории, где облагается налогом доход, получаемый за границей, однако налоговые ставки весьма низкие — ниже 1 % (острова Гернси, Джерси или Шарп);

— которые облагают накопленные богатства (материальные ценности), а не текущий доход (Уругвай);

— в которых разрешается применять различные комбинации из льготных налоговых правил, создающие особо выгодные условия для физических лиц.

Их доходы здесь целиком освобождены от налогов либо отдельные виды доходов пользуются налоговыми привилегиями. В Европе таковыми центрами являются Андорра, Ирландия, Монако, Кампьоне де Италия, за пределами Европы — Багамские, Бермудские, Каймановы острова. Французская Полинезия или острова Святого Варфоломея.

Кроме того, оффшорные центры группируются по географическому признаку. При характеристике отдельных центров мы будем придерживаться деления их на два основных типа, уже рассмотренных выше — не безналоговые территории и не юрисдикции с "умеренными" условиями обложения.