- •Международный банковский институт
- •2013 Г. Содержание
- •1. Теоретическая часть.
- •2. Практическая часть.
- •Введение
- •1.2. Нормативные акты, регламентирующие порядок аудита лизинговых отношений.
- •I уровень:
- •II уровень:
- •III уровень:
- •IV уровень:
- •Вопросник аудитора для оценки состояния системы внутреннего контроля.
- •1.5. Общий план аудита. Проверяемая организация з
- •Программа аудита нма.
- •Заключение
1.5. Общий план аудита. Проверяемая организация з
Период аудита -
Количество человеко-часов -
Руководитель аудиторской организации –
Состав аудиторской группы –
Планируемый аудиторский риск –
Планируемый уровень существенности
Таблица 2
|
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание |
|
Аудит учетной политики |
I декада 2012 года |
|
|
|
Аудит составления договоров с лизингодателем |
I декада 2012 года |
|
|
|
Аудит операций по приемке лизингового имущества от лизингодателя |
I декада 2012 года |
|
|
|
Аудит расчета амортизационных платежей по объектам лизинга (если объект стоит на балансе лизингополучателя)
|
I декада 2012 года |
|
|
|
Аудит проведения инвентаризации |
2012 год |
|
|
|
Аудит лизинговых платежей |
I декада 2012 года |
|
|
Программа аудита нма.
Таблица 3
|
№ п/п |
Аудиторские процедуры |
Источник информации/нормативно-правовая база |
Применяемые приемы |
|
|
Характеристика договоров лизинга: - проверка подписей, печатей и т. д.; - определение сторон договора; - определение срока действия договора; - обязанности сторон по содержанию предметов лизинга; - сублизинг; - возможность и порядок передачи имущества в залог.
|
Договоры лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга, акты приема-передачи |
|
|
|
Проверка соответствия показателей баланса (если имущество на балансе лизингополучателя) |
Баланс |
|
|
3. |
Проверка правильности расчета и отражения на счетах лизинговой платы. |
Договоры лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга «График лизинговых платежей». |
|
|
4. |
Проверка правомерности признания расходов по полученному в лизинг имуществу, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете: - расходы по страхованию предметов лизинга; - расходы по ремонту предметов лизинга; - расходы по лизинговым платежам; - расходы по уплаченным штрафам, санкциям, пени, предусмотренных договорами лизинга; - прочие расходы.
|
Договоры лизинга, акты об оказании услуг, счета, счета-фактуры, договора страхования |
|
|
5. |
Проверка тождественности данных регистров синтетического и аналитического учета данным первичной документации |
Договоры лизинга, счета-фактуры, регистры аналитического и синтетического учета |
|
|
6. |
Проверка обоснованности дебиторской и кредиторской задолженности |
Бухгалтерский баланс, расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, акты сверки расчетов лизингополучателями, ответы контрагентов на запросы аудитора. |
|
Шаблоны рабочих документов при аудите лизинговых операций у лизингополучателя.
К рабочей документации аудитора можно отнести:
планы и программы проведения аудита;
описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;
объяснения, пояснения и заявления проверяемой организации;
описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
аналитические и другие документы аудиторской организации.
Рабочие документы обеспечивают документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывают методы аудита, объем проверенных документов и подтверждают полноту и качественность аудиторского заключения.
Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, или соответствующее правило (стандарт) не предусматривает такие формы.
Таблица 4
|
Аудиторские процедуры лизинговых операций |
По данным аудируемого лица |
По данным аудита |
Отклонения/нарушения |
Примечание |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 5
|
№ п/п |
Содержание вопроса или объект исследования |
Аудиторские процедуры лизинговых операций |
Содержание ответа (результата проверки) |
Символ |
Выводы и решения аудитора |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
По графе 4 - допускаются следующие варианты:
словесное поясняющее выражение мнения аудитора на основе идентификации (например «не всегда», «ежемесячно», «выборочно», «не регулярно» и т.д.);
на основе однозначности фиксации факта (например «да» или «нет»).
упрощенная форма в виде математических знаков «+» и «-».
Таблица 6
|
Аудиторские процедуры лизинговых операций |
Характер выявленного нарушения |
Виновное лицо |
Влияние на достоверность финансовой отчетности |
Рекомендации по устранению |
|
|
|
|
|
|
Возможные нарушения при учете лизинговых операций у лизингополучателя
Возможные нарушения при учете лизинговых операций у лизингополучателя представлены в таблице 7
Таблица 7
|
Типовые ошибки |
Аудиторские процедуры |
Нормативные документы, устанавливающие порядок |
|
Показанные в учете ОС, приобретенные по договору лизинга, в действительности отсутствуют. (если лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя) |
Наблюдение аудитора за инвентаризацией лизингового имущества |
ГК РФ глава 34, ст. 252 НК РФ |
|
ОС, поступившие по лизингу, показаны в бухгалтерском учете как принадлежавшие компании |
Инспектирование документов. Аудитор изучает договора лизинга, договора купли-продажи |
ПБУ 6/01 |
|
В бухгалтерском учете отражены операции поступления ОС, которых в действительности не было |
Аудитор получает подтверждение от поставщика |
План счетов, ПБУ 6/01 |
|
Неотражение лизингополучателем, полученного лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (в случае, если в соответствии с договором лизинга имущество учитывается на балансе лизингодателя) |
Проверка договора лизинга, акта-приемки передачи |
План счетов, статья 120 НК РФ, ст.15.11 КОАП РФ |
|
Не оформлены акты на принятые ОС (если лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя) |
Аудитор проверяет первичные документы (ОС-1, инвентарные карточки) |
ФЗ «О бухгалтерском учете №402-ФЗ от 06.12.11 |
Практическая часть.
Вариант (тема)2 Аудит основных средств (счета 01, 02, 08)
Ситуация 1
Организацией приобретен за плату у изготовителя автомобиль для служебного пользования. В счете указана цена 144 000р, в том числе НДС 24 000 руб. Счет оплачен, автомобиль введен в эксплуатацию и принят на учет. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.
|
Дата |
Содержание операции |
Документ |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб | |
|
|
|
|
Д |
К |
|
|
10.04.03 |
Оплачен счет поставщика за автомобиль |
Платежное поручение |
60 |
51 |
144 000 |
|
10.05.03 |
Оприходован автомобиль |
накладная |
08 |
60 |
120 000 |
|
10.05.03 |
Отражен в учете НДС |
накладная |
08 |
60 |
24 000 |
|
20.05.03 |
Автомобиль введен в эксплуатацию и принят на учет |
Акт приема передачи осн. средств |
01 |
08 |
120 000 |
Решение:
|
Дата |
Содержание операции |
Документ |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб | |
|
|
|
|
Д |
К |
|
|
10.04.03 |
Оплачен счет поставщика за автомобиль |
Платежное поручение |
60 |
51 |
144 000 |
|
10.05.03 |
Оприходован автомобиль |
накладная |
08 |
60 |
120 000 |
|
10.05.03 |
Отражен в учете НДС |
Счет-фактура |
19 |
60 |
24 000 |
|
20.05.03 |
Автомобиль введен в эксплуатацию и принят на учет |
Акт приема передачи осн. средств |
01 |
08 |
120 000 |
|
20.05.2013 |
Возмещен НДС в бюджет |
|
68 |
19 |
24000 |
Ошибки: Нарушен План счетов, ПБУ 6/01,
Организацией в результате физического износа ликвидирован объект основных средств.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.
|
Дата |
Содержание операции |
Документ |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб | ||
|
|
|
|
Д |
К |
| |
|
18.02 |
Списана остаточная стоимость ликвидированного объекта основных средств |
Акт ликвидации |
91/2 |
01 |
28 000 | |
|
18.02 |
Списана сумма начисленной амортизации |
Акт ликвидации |
02 |
01 |
162 000 | |
|
18.02 |
Определен финансовый результат ликвидации |
Акт ликвидации |
91/1 |
91/9 |
28 000 | |
|
18.02 |
Оприходованы материалы, полученные при ликвидации |
Приходный ордер |
10 |
91/1 |
2 300 | |
|
Дата |
Содержание операции |
Документ |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб | ||
|
|
|
|
Д |
К |
| |
|
28.02 |
Начислена заработная плата рабочим за ликвидацию объекта основных средств |
Наряд, расчетная ведомость |
20 |
70 |
3 100 | |
Решение:
|
Дата |
Содержание операции |
Документ |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб | ||
|
|
|
|
Д |
К |
| |
|
18.02 |
Списана первоначальная стоимость объектов основных средств. |
Бухгалтерская справка-расчет, № ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)", № ОС-4а, № ОС-4б. |
01/выб |
01 |
190 000 | |
|
|
Списана сумма начисленной амортизации |
Бухгалтерская справка-расчет |
02 |
01/в |
162 000 | |
|
18.02 |
Списана остаточная стоимость ликвидированного объекта основных средств |
Бухгалтерская справка-расчет |
91/2 |
01 |
28 000 | |
|
18.02 |
Оприходованы материалы, полученные при ликвидации |
№ М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений" |
10 |
91/1 |
2 300 | |
|
Дата |
Содержание операции |
Документ |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб | ||
|
|
|
|
Д |
К |
| |
|
28.02 |
Начислена заработная плата рабочим за ликвидацию объекта основных средств |
Наряд, расчетная ведомость |
91 |
70 |
3 100 | |
|
28.02 |
Определен финансовый результат ликвидации |
|
91/9 |
91/2 |
28 000 | |