Примерная схема углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности аптеки

Процедура анализа

Показатель

Информационное обеспечение

(алгоритм счета)

Интеграция показателя

1

2

3

4

1. ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ ОБЗОР ЭКОНОМИЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ АПТЕКИ

1.1 Характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности:

- каково имущественное положение аптеки на начало отчетного периода;

- в каких условиях работала аптека;

- какая хозяйственная работа проделана в течение отчетного периода;

- каких результатов достигла аптека;

- каково имущественное состояние аптеки к концу отчетного периода;

- каковы перспективы финансово-хозяйственной деятельности аптеки.

Обзор основных показателей деятельности:

1. Имущественное положение на начало и конец отчетного периода (тыс. руб.).

2. Условия, а которых протекала работа в отчетном периоде:

- организационная структура управления;

- открытие новых видов деятельности;

- особенности работы с поставщиками, ЛПУ;

- наличие конкуренции, рынка сбыта и др.

3. Результативность и перспективность деятельности.

Динамика итогов разделов актива и пассива.

Пояснительная записка.

Анализ динамики прибыли, объема реализации и др.

Стр. 470,480.

Сч. 99,81, сч. 90 и др.

Тенденция изменения имущественного положения.

1.2. Выявление «больных» статей баланса

Первая группа: «Убытки»

«Кредиты и займы, не погашенные в срок»

Аналитическая расшифровка счетов и статей баланса.

Стр. 340,380. ф. №2

Ф. 5, разд. 1 «Движение заемных средств»

Свидетельство о крайне неудовлетворительной работе в отчетном периоде и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении.

К моменту составления баланса аптека не могла рассчитаться в срок по представленным ей кредитам.

1

2

3

4

Вторая группа: элементы статей баланса:

«Расчета с дебиторами за товары, работы и услуги»;

«Расчеты с кредиторами за товары, работы и услуги»;

«Расчеты с персоналом по прочим операциям»

«Прочие активы» и др.

Сч. 62,45,60 или:

Ф. 5 разд. 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» сч. 73

Стр. 270, сч. 84

Статьи могут включать неоправданную дебиторскую и кредиторскую задолженность.

В статье может отражаться неопределенная дебиторская задолженность в виде расчетов с материально-ответственными лицами по недостаче, порче и хищениям (субсчет 73-3).

Статья может включать недостачи и потери от порчи ТМЦ, не списанных с баланса в установленном порядке (сч. 84).

2. ОЦЕНКА И АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА АПТЕКИ

2.1. Оценка имущественного положения:

2.1.1. Построение аналитического баланса

2.1.2. Вертикальный анализ баланса

2.1.3. Горизонтальный анализ баланса

2.1.4. Анализ качественных сдвигов в имущественном положении аптеки:

Провести агрегирование ряда статей баланса; исключить регулирующие статьи.

Представление баланса в виде относительных показателей, что позволяет видеть удельный вес (%) каждой статьи баланса в его общем итоге.

Построение аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения) (%).

В качестве формализованных критериев выступают показатели динамики структуры хозяйственных средств( на начало и конец отчетного периода):

См. Методические рекомендации, разработанные на кафедре

Анализ аналитического баланса на начало и конец отчетного периода

Анализ аналитического баланса на начало и конец отчетного периода

(года, квартала)

Анализ аналитического баланса

Аналитический баланс удобен для анализа и более нагляден.

Динамические ряды относительных величин позволяют отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и источников их покрытия.

Анализ базисных темпов роста ха ряд лет (квартал) позволяет не только анализировать изменение отдельных балансовых статей, но и прогнозировать их значение.

1

2

3

4

- оценка состояния основных средств (в % или в долях единицы)

- оценка основных средств по балансовой или остаточной стоимости (в % или в долях единицы)

- показатели движения основных средств

1. Коэффициент износа (Ки) характеризует долю изношенной части ОС

2. Коэффициент годности (Кг) характеризует долю неизношенной части ОС

1. Абсолютный прирост (^{^}аS) (тыс.руб.)

2. Относительный прирост (^{^}оS)

3. Темп роста (TpS)

1. Коэффициент обновления (Коб) показывает, какую часть от имею­щихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые ОС

2. Коэффициент выбытия (Кв), показывающий какая часть ОС, с которыми аптека начала деятельность в отчетном периоде, выбыла из-за полной изношенности и по другим причинам

Из сч. 02

Ки = ---- х 100% = -------

S6 сч. 01

S6 - балансовая (первоначальная) стоимость ОС

Кг= 100% - Ки или 1 – Ки

^{^}аS = Sкг – Sнг ; где:

Sкг - стоимость ОС на конец периода (сч. 01)

Sнг - стоимость ОС на начало периода (сч. 01)

^{^}аS

^{^}оS = ---- х 100%

Sнг

Sкг

TpS = ---- x 100%

Sнг

S+ сч. 01

Коб = — , ------- где:

Sкг сч. 01

S+ - балансовая (первоначальная) стоимость поступивших за отчетный период ОС;

Sкг - балансовая стоимость ОС на конец отчетного периода (стр.020), ф.№5 (стр.510)

S-

Кв = ----- х 100%, где:

Sнг

S - балансовая (первоначальная) стоимость выбывших за отчетный период ОС;

Sнг - балансовая стоимость ОС на начало отчетного периода (стр. 020), ф.№ 5 (стр. 510)

Ки >50% - нежелателен. Увеличение Ки характеризует ухудшение состояния материально-технической базы аптеки (т.е. высокую изношенность).

Увеличение Кг характеризует улучшение состояния материально-технической базы аптеки (т.е. обновление).

Если значение коэффициентов aS и oS отрицательные, то мы имеем абсолютное уменьшение стоимости ОС.

1

2

3

4

- доля активной части основных средств

- оценка мобильности активов

Под активной частью понимают машины, оборудование, транспортные средства (Ка)

1. Доля труднореализуемых активов

2 Доля легко реализуемых активов

3. Доля оборотных средств в активах

Sa

Ка = ---- х 100%, где

S

Sa - стоимость активной части ОС;

S - балансовая стоимость ОС (стр. 020)

стр. 2 10 + 215

------------------- х 100%

стр. 300

стр. 2 40 + 260

------------------- х 100%

стр. 300

стр. 2 90

------------- х 100%

стр. 300

Повышение доли активной части ОС положительно.

2.2. Оценка финансового положения

2.2.1. Оценка ликвидности (платежеспособности)

Расчет и использование в пространственно-временном анализе системы коэффициентов

1. Коэффициент покрытия (Кп) к общей ликвидности дает общую оценку платежеспособности аптеки, показывая в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются материальными оборотными средствами

ТА

Кп = ------- , где:

ТО

ТА - текущие активы;

ТО - текущие обязательства,

стр.290 К_П = --------

стр. 690

Кп > 1,0 означает, сколько рублей финансовых ресурсов, вложенных в оборотные активы, приходится на 1 рубль текущих обязательств. Слишком большое его значение свидетельствует о неэффективном использовании ресурсов, выражающемся в замедлении оборачиваемости средств, вложенных в производственные запасы, товары, неоправданном росте дебиторской задолженности и т.д.

Рост показателя в динамике (равно как и др. К ликвидности) в принципе рассматривается как положительная характеристика финансово-

хозяйственной деятельности.

1

2

3

4

2.2.2. Оценка финансовой устойчивости

2. Коэффициент быстрой ликвидности (Кбл) исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда не расчета исключается наименее ликвидная их часть - запасы и затраты стр. 180

3. Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал), показывающий какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно.

1. Коэффициент автономии (концентрации) собственного капитала (Ка) характеризует независимость от внешних источников финансирования.

2. Коэффициент концентрации привлеченного (заемного) капитала (Кпк) - характеризует финансовую зависимость аптеки от привлеченного капитала

ДС+ДБ+ПА

Кбл = --------------------

ТО

ДС - денежные средства;

ДБ - расчеты с дебиторами;

ПА - прочие активы;

ТО - текущие обязательства.

стр. 280 по стр. 310 + стр.240

Кбл = ---------------------------------- =

690

(стр.240 +260)

= ---------------------- ;

стр. 690

ДС

Кал = ----------

ТО

ДС - денежные средства;

ТО - текущие обязательства;

стр. 260

Кал= --------------

стр. 690

Ск стр. 490

Ка = ----- ; Ка = ---------

Вб стр.700

Ск - собственный капитал;

Вб-валюта баланса (всего хоз.ср-в)

Ккс + Ккп = 1

стр. 480

= ----------------------

стр.899 или 699

ПК стр. 590 + стр. 690

Кс = ---; Кс = ----------------------

СК стр.490

ПК - привлеченный капитал;

СК - собственный капитал

Кбл > 1,0.

Необходимо обращать внимание на факторы, обусловившие его изменение. Так, если рост Кбл был связан в основном с ростом неоправданной дебиторской задолженности, вряд ли эго характеризуетдеятельность положительно.

Кал не должен опускаться ниже 0,2 (20%)

Ка > 0,5

Чем выше значение, тем финансово более устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов аптеки.

Дополнением к этому показателю является К привлеченного (заемного) капитала

Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости аптеки от привлеченного капитала, т.е. о некотором снижении финансовой устойчивости и наоборот.

1

2

3

4

2.2.3. Анализ рентабельности

деловой

2.2.4. Анализ активности

3. Коэффициент финансовой зависимости (Кз) - обратный к коэффициенту, концентрации собственного капитала

1.Коэффициент рентабельности общего капитала (Кок) характеризует рентабельность (доходность) всего капитала, инвестиций в развитие аптеки

2.Коэффициент рентабельности собственного капитала (Кск) характеризует рентабельность (доходность) собственного капитала

3. Чистая прибыль

1. Производительность труда (ПТ) характеризует эффективность использования трудовых ресурсов

2. Фондоотдача (ресурсоотдача) (Ф) характеризует эффективность использования материальных ресурсов. Можно рассчитывать либо по всей сумме основных средств, либо только по активной их части.

Вб стр. 399 или 699

Кз = ----- Кз = ------------------

СК стр. 490

Вб - валюта баланса;

СК - собственный капитал.

БП стр. 480

Кок = ----- = ---------------------

Вб стр. 399 или 699

БП - балансовая прибыль;

Вб - валюта (итог) баланса

БП стр. 470

Кск = ----- = -------------

СК стр. 490

БП - балансовая прибыль;

СК -средняя величина собственного капитала

Балансовая прибыль - платежи в бюджет.

Ф. N2 стр. 090 стр. 200

ВР стр.010 (ф. №2)

ПТ = ----- = ---------------------

Ч стр. 750 (ф.№ 5)

ВР - выручка от реализации;

Ч- среднесписочная численность работников

ВР стр. 010(ф.№2)

Ф =---- = ---------------------------------

S стр.020(ф.№1) или 510(ф.5)

ВР — выручка от реализации

S- средняя стоимость основных

средств

Рост в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании аптеки. Пример: если его значение снижается до 1 (100%), то значит, владелец полностью финансирует свою аптеку.

Пример: Кок = 0,174 - это значит, что и отчетном периоде на каждый рубль инвестиций приходится 17.4 коп. прибыли

Показатель Кск позволяет судить, какую прибыль дает каждый рубль инвестированного собственниками капитала.

Пример: Кск = 0,208, т.е. в отчетном периоде каждый рубль, вложенный собственником, принес 20,8 коп. прибыли.

Рост в динамике, а также более высокое значение по сравнению с показателями других аптек характеризует деятельность с положительной стороны

Аналогично ПТ

1

2

3

4

3. Оборачиваемость (в оборотах и днях) характеризует эффективность использования финансовых ресурсов:

а) оборачиваемость общего (основного) капитала (ООК) характеризует эффективность использования общей суммы финансовых ресурсов;

б) оборачиваемость собственного капитала (ОСК) характеризует эффективность использования собственного капитала.

ВР стр.010(ф.№2)

ООК= -------=---------------------------

Вб стр. 360 или 780 (ф.№1)

ВР - выручка от реализации;

Вб - итог (все счета) среднего баланса в оценке нетто;

ООК - число оборотов

ВР

ОСК = -----------

СК