Понятие нематериальных активов для целей налогообложения.

Под нематериальными активами для целей налогообложения понимаются, прежде всего, исключительные права налогоплательщика на объекты интеллектуальной собственности. В качестве объектов интеллектуальной собственности, помимо результатов интеллектуальной деятельности, следует рассматривать средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или услуг – фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п. (табл. 3).

Таблица 3.

N1	Перечень нематериальных активов	Учитывается ли данный актив в целях налогообложения (ст. 257 НК РФ)
1	Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель	+
2	Исключительное право на использование программы для ЭВМ, базы данных	+
3	Исключительное право на использование топологии инте­гральных микросхем	+
4	Исключительное право на товарный знак, знак обслужи­вания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование	+
5	Исключительное право на селекционные достижения	+
6	Владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерче­ского или научного опыта	+
7	Положительная деловая репутация	-
8	Организационные расходы, признанные частью вклада участников в уставный капитал организации	-

К нематериальным активам, поименованным в строке 6 таблицы, можно отнести, например, обладание налогоплательщиком коммерческой тайной - информацией, имеющей действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к которой нет свободного доступа на законном основании, и конфиденциальность которой охраняется.

Первоначальная стоимость нематериального актива определяется как сумма расходов на его приобретение или создание и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Метод начисления амортизации.

В отличие от основных средств каких-либо ограничений в части использования метода начисления амортизации применительно к нематериальным активам гл. 25 НК РФ | не содержит.

Таким образом, амортизация по нематериальным активам может начисляться по усмотрению налогоплательщика либо линейным, либо нелинейным методом.

Независимо от выбранного метода при расчете норм амортизации налогоплательщику следует исходить из того, что сроком полезного использования является период, в течение которого объект нематериальных активов служит для достижения целей деятельности налогоплательщика.

Такой период применительно к конкретному объекту нематериальных активов налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода его в эксплуатацию. При этом он не может превышать сроков действия патента, свидетельства и других ограничений, установленных законодательством РФ или применимых законодательством иностранного государства или соответствующими договорами.

Если срок полезного использования определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.

Выбранный налогоплательщиком метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по соответствующему объекту.

Порядок начисления амортизации, а также правила определения сумм амортизации (линейным и нелинейным методом) по объектам нематериальных активов аналогичны соответствующим положениям, установленным для основных средств.