Учет реализации товара.

Аптечные организации реализуют товары за наличный расчет населению и безналичный расчет лечебно-профилактическим учреждениям.

Продажа товаров регулируется различными видами договоров: поставки, розничной купли-продажи.

При учете продажи товаров большое значение имеет определение момента перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. Согласно ст. 223 ГК РФ «Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором». В статье 224 ГК РФ указано, что «Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю». Одновременно с возникновением права собственности к покупателю переходит риск случайной гибели или порчи товаров.

Для правильного определения выручки от продажи товаров большое значение имеет определение момента реализации товаров, т.е. момента, с которого товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными. С точки зрения бухгалтерского учета, момент реализации также можно определить как время, когда организация имеет право (и должны) кредитовать счет 90-1 «Выручка».

Для целей бухгалтерского учета момент реализации товаров совпадает с моментом перехода права собственности на товары от продавца к покупателю.

Для целей обложения НДС моментом реализации может быть:

а) отгрузка (передача) товаров покупателю,

б) оплата товаров (при безналичных расчетах – поступление средств за товары на счета в банках, а при расчете наличными деньгами – поступление денег в кассу).

Для целей обложения налогом на прибыль согласно ст. 271 НК РФ моментом реализации товаров признается день отгрузки товаров покупателю при условии перехода к нему права собственности на эти товары. Из этого общего правила в ст. 273 НК РФ приводится исключение для предприятий, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (без учета НДС) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Эти организации имеют право определять момент реализации товаров по кассовому методу, т.е. по оплате товаров.

Учет продажи товаров по договору розничной купли-продажи.

Корреспонденция счетов при учете продажи товаров по договору розничной купли-продажи за наличный расчет.

1. Поступила в кассу выручка за товары:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 90-1 «Выручка».

2. Списаны проданные товары (по учетным ценам).

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж».

К-т сч. 41-2 «Товары в розничной торговле».

3. Списана торговая наценка, относящаяся к проданным товарам (сторнировочная запись).

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж».

К-т сч. 42 «Торговая наценка».

Сумма выручки за день определяется как разность между показаниями счетчиков ККМ на конец и начало дня.

Если товары учитываются по продажным ценам, то согласно записи 2 в течение месяца на дебете счета 90 «Продажи», субсчета 2 «Себестоимость продаж», отражается стоимость товаров по продажным ценам, а не по ценам приобретения. Такая запись возникает потому, что в течение месяца, как правило, неизвестна стоимость проданных товаров по ценам приобретения. По окончании месяца будет составлен расчет реализованной торговой наценки, относящейся к проданным товарам, и на ее сумму сделают запись 3. После этой записи на дебете счета 90-2 «Себестоимость продаж» окажется стоимость проданных товаров по ценам приобретения.

Торговая наценка, относящаяся к проданным товарам (валовый доход), может быть рассчитана разными способами. На практике ее обычно определяют по среднему проценту по формуле:

ВП = (Р · П) : 100,

где: ВП – валовая прибыль

Р – стоимость реализованных товаров по учетным ценам

П – средний процент валовой прибыли в свою очередь

П = [(ТН_н + ТН_п – ТН_в) / (Р + О_к)] · 100,

где: ТН_н – торговая наценка на остаток товаров на начало месяца (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца);

ТН_п – торговая наценка на товары, поступившие за месяц (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за месяц);

ТН_в – торговая надбавка на выбывшие товары за месяц (дебетовый оборот счета) 42 «Торговая наценка» за месяц);

О_к – остаток товаров на конец месяца (сальдо счета 41 «Товары на конец месяца).

Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документированный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.). «Выбытие товаров» - это весь их расход кроме продажи.

Валовая прибыль рассчитывается по среднему проценту торговой наценки (накидки), что является простым и может применяться в любой организации. Недостаток – его неточность, поскольку он основан на предположении, что ассортиментная структура товарооборота (выручка от продажи) за месяц и структура остатка товаров на конец месяца одинаковы, чего в практике не бывает. Вследствие этого сумма валовой прибыли, рассчитанная этим способом, или больше, или меньше действительной величины. Например, если в числе проданных преобладают товары с большим размером торговой наценки (по сравнению со средним процентом), а в остатке – товары с меньшим размером наценки, то сумма валовой прибыли будет занижена.

Как уже указывалось, реализованная торговая наценка списывается сторнировочной записью:

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж».

К-т сч. 42 «Торговая наценка».

Такая запись имеет недостаток, ибо искажаются обороты по счету 42 «Торговая наценка». Его кредитовый оборот должен показывать сумму торговой наценки на поступившие товары, а дебетовый оборот – сумму наценки на выбывшие товары (в том числе и проданные). Приведенная запись не позволяет отразить эти обороты.

Для устранения данного недостатка возможна более простая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 42 «Торговая наценка» (обычная запись).

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж» («красное сторно»).

Расчет валовой прибыли делается только при учете товаров по продажным ценам. При использовании в качестве учетной цены стоимости приобретения валовая прибыль выявляется автоматически, поскольку на кредите счета 90-1 «Выручка» отражается продажная стоимость товаров, а на дебете счета 90-2 «Себестоимость продаж» - стоимость проданных товаров по ценам приобретения. Разность между этими показателями и представляет собой валовую прибыль.