Обобщение данных учета и взаимосвязь счетов и баланса.

Данные учета, содержащиеся как в синтетических, так и в аналитических счетах, обобщаются с целью получения общей картины состояния и изменения хозяйственных средств и их источников.

Совокупность учетных регистров, применяемых в определенной последовательности и взаимосвязи для ведения учета совершаемых хозяйственных операций с использованием принципа двойной записи, характеризует форму бухгалтерского учета.

Из действующих форм бухгалтерского учета наиболее прогрессивной в условиях ручной техники его ведения является журнально-ордерная форма счетоводства.

Журналы-ордерапредставляют собой типографским способом изготовленные бланки, в которых отпечатаны коды (шифры) и наименования корреспондирующих счетов по операциям, учитываемым в данном журнале-ордера.

Журналы-ордера открываются на месяц и построены по кредитовому принципу, т.е. в них отражаются суммы хозяйственных операций по кредиту соответствующего счета с указанием корреспондирующего дебетуемого счета.

В соответствии с этим принципом кредитные обороты по каждому синтетическому счету отражаются полностью только в одном журнале-ордере, а дебетовые обороты по этим же счетам выявляются в различных журналах-ордерах, в которых они учитываются как счета, корреспондирующие с кредитом основного счета. Общие итоги по дебету каждого счета выявляются в Главной книге, в которую переносятся дебетовые обороты из журналов-ордеров.

Главная книгапредназначена для обобщения учетных показателей журналов-ордеров и составления отчетного баланса. В Главной книге текущие обороты приводятся, как правило, по счетам первого порядка. В отличие от журналов-ордеров она построена по дебетовому признаку. В ней обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной итоговой суммой за месяц из соответствующего журнала-ордера, а обороты по дебету накапливаются из различных журналов-ордеров безотносительно к корреспонденции счетов. Главная книга открывается на год. На каждый синтетический счет первого порядка, применяемый на данном предприятии, отводится один лист книги. По каждому счету Главной книги выводят сальдо на конец месяца и по ним составляется сальдовый баланс на начало следующего месяца.

Проверка правильности составления баланса по Главной книге.

Три группы равенства.

1. Сумма начальных сальдо по дебету = сумме начальных сальдо по кредиту.

2. Суммы дебетовых оборотов равны сумме кредитовых оборотов.

3. Сумма конечных сальдо по дебету = сумме конечных сальдо по кредиту.

Глава iy. Инвентаризация Общие положения.

Для обеспечения контроля за сохранностью хозяйственных средств и для полного соответствия данных учета фактическим остаткам, для обеспечения реальности показателей бухгалтерского учета используется элемент метода бухгалтерского учета - инвентаризация, т.е. установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.д. путем пересчета остатков или проверки учетных записей.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учета и отчетности в РФ проведение инвентаризаций обязательно:

1) при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться 1 раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет.

3) при смене материально-ответственных лиц (на день приемки передачи дел);

4) при установке фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей;

5) в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6) при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина РФ.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Под имуществом

организации понимаются: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы; а по финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственному лицу.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители административно-управленческого персонала и другие специалисты.

В состав комиссии также можно включать представителей служб внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

При большом объеме работы для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.