Глава 19. Порядок проведения таможенных проверок

Статья 131. Камеральная таможенная проверка

Комментарий к статье 131

1. Камеральная таможенная проверка выполняется путем сопоставления данных из сведений:

- полученных от проверяемого лица;

- имеющихся у контролирующих органов государств - членов Таможенного союза;

- имеющихся у таможенных органов.

Камеральная таможенная проверка назначается на основании:

- материалов, поступивших из таможенных, правоохранительных и иных контролирующих и компетентных органов иностранных государств, международных организаций, указывающих на вероятность нарушений таможенного законодательства России и Таможенного союза о таможенном деле;

- поручения таможенного органа государства - члена Таможенного союза на проведение таможенного контроля в форме камеральной таможенной проверки (ст. 11 Соглашения о взаимной административной помощи таможенных органов государств - членов Таможенного союза от 21 мая 2010 г.).

2. Камеральная таможенная проверка, так же как и общая таможенная проверка по ТК РФ проводился в том месте, где находится сам таможенный орган. Подчеркивается, что для проведения камеральной таможенной проверки не требуется оформления в виде акта о назначении проверки.

По результатам подготовительной работы ответственные подразделения таможенного органа составляют докладную записку, на основании которой его руководитель принимает решение о проведении камеральной таможенной проверки. Это решение оформляется в виде резолюции на докладной записке, дата наложения которой и является датой начала проверки.

При проведении камеральной таможенной проверки должностные лица пользуются правами, предусмотренными ч. ч. 2, 3, 4 ст. 98 ТК ТС, п. п. 1, 3, 4, 5, 7, 13 ч. 1 ст. 134 ТК ТС, ч. 2 ст. 166, п. п. 4, 5 ст. 184 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ. Форма требования о представлении документов и сведений при камеральной таможенной проверке закреплена в Приказе ФТС РФ от 30.12.2010 N 2713 "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении таможенных проверок".

В случае необходимости получения при проведении камеральной таможенной проверки документов и сведений должностное лицо уполномоченного подразделения на основании ст. ст. 98, 134 ТК ТС направляет руководителю либо уполномоченному представителю проверяемого лица требование о представлении документов и сведений с указанием срока их представления, который должен быть достаточным для представления запрашиваемых документов и сведений.

Требование о представлении документов и сведений при камеральной таможенной проверке оформляется на бланке письма таможенного органа, которое подписывает начальник таможенного органа, в ФТС России - начальник ГУТКПВТ (лица, их замещающие).

В требовании должен быть указан срок представления запрошенных документов и информации. Если отведенного таможней для их подготовки и представления времени недостаточно или запрашиваемых документов нет, следует обратиться в таможенный орган с просьбой о продлении срока или извещением об отсутствии документов. В противном случае должностное лицо, проводящее проверку, привлечет проверяемого к административной ответственности.

Требование о представлении документов и сведений при камеральной таможенной проверке направляется посредством почтовой связи с уведомлением о вручении по месту государственной регистрации и по адресу фактического местонахождения (в случае наличия указанной информации) проверяемого лица или передается иным способом, позволяющим подтвердить факт его получения законным представителем. При возврате почтового отправления с отметкой, свидетельствующей об отсутствии лица по месту государственной регистрации, должностное лицо, проводящее проверку, принимает меры в рамках СУР.

3. Новшеством ТК ТС по отношению к сроку проведения данного вида проверки является то, что в нем сняты ограничения по срокам проведения проверки. В ранее действовавшем таможенном Кодексе РФ проверка должна была проводиться в минимальный период времени, необходимый для ее проведения, и не могла продолжаться более трех рабочих дней.

Статья 132. Выездная таможенная проверка

Комментарий к статье 132

1. Выездная таможенная проверка проводится проверяющим органом путем выезда в место нахождения объекта или объектов проверяемого лица. В ч. 1 комментируемой статьи обозначены места (объекты) осуществления выездных таможенных проверок.

Круг лиц, проверяемых в рамках выездной таможенной проверки, более узкий по сравнению с камеральной таможенной проверкой. Выездная таможенная проверка может быть осуществлена только в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

2. Выездные таможенные проверки имеют две разновидности: плановые и внеплановые. Плановая выездная таможенная проверка проводится на основании составленных уполномоченными подразделениями таможенных органов планов проверок.

Для включения в план проверки проверяемых лиц отбирают на основании информации, полученной:

- из информационных ресурсов таможенных органов;

- по результатам предыдущих проверок, в том числе камеральных;

- от государственных органов;

- от банков;

- от таможенных и (или) других контролирующих государственных органов государств - членов Таможенного союза;

- от вышестоящего таможенного органа либо таможенного органа, в регионе деятельности которого осуществлен выпуск товаров;

- из средств массовой информации;

- из других источников официальным путем.

Интересным остается тот факт, что в ТК ТС не определены основания для включения в план проверок, таким образом, решение данного вопроса отнесено к компетенции самого таможенного органа. Необходимо отметить, что сам порядок оформления документов выездной таможенной проверки не подвергся эпохальным изменениям.

Внеплановая выездная таможенная проверка проводится на основании:

- данных, свидетельствующих о возможном нарушении требований таможенного законодательства, в том числе в результате анализа информации, содержащейся в базах данных таможенных органов и органов государственного контроля (надзора) государств - членов Таможенного союза;

- заявления лица на получение статуса уполномоченного экономического оператора;

- необходимости проведения встречной выездной таможенной проверки;

- обращения (запроса) компетентного органа иностранного государства о проведении проверки лица, совершавшего внешнеэкономические сделки с иностранной организацией.

Встречная выездная таможенная проверка у лиц, связанных с проверяемым лицом по сделкам (операциям) с товарами, проводится для подтверждения достоверности сведений, представленных проверяемым лицом. Руководитель проверяющей группы составляет на имя начальника своего подразделения докладную записку с обоснованиями встречной проверки и перечень требующих проверки вопросов, получает у него визу, после чего записка поступает начальнику (заместителю) таможенного органа. Он принимает решение направить поручение о проведении встречной выездной таможенной проверки или признает встречную проверку нецелесообразной, о чем и пишет в своей резолюции на докладной записке.

Копия решения о проведении встречной выездной таможенной проверки и акт по ее результатам направляются в таможенный орган, по инициативе которого была назначена встречная выездная таможенная проверка, в течение пяти рабочих дней после их составления.

3. В ТК ТС не закреплена определенная форма документа назначающего выездную таможенную проверку. Этот вопрос отнесен к компетенции государств - членов Таможенного союза.

Внесены значительные дополнения к нормам, касающимся выездной таможенной проверки. В частности, закреплен в ТК ТС состав сведений, которые должны быть указаны в решении (предписании) о проведении выездной таможенной проверки. Относительно формы такого решения (которое определяется национальным законодательством стран ТС) на территории Российской Федерации утвержден Приказ ФТС РФ от 30.12.2010 N 2713 "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении таможенных проверок".

4. В части 4 анализируемой статьи закреплены основания назначения внеплановых выездных таможенных проверок. ТК ТС закрепляет основания проведения внеплановых выездных таможенных проверок в отличие от плановых проверок. Помимо первостепенных оснований проведения внеплановых проверок, ТК ТС делает отсылку на национальное законодательство государств - членов Таможенного союза.

Мероприятия, которые таможенные инспекторы планируют провести в ходе выездной проверки, должны быть перечислены в решении о ее проведении.

Законодатель закрепил возможность назначения проведения выездной таможенной проверки по результатам форм таможенного контроля, которые установлены в ст. 110 ТК ТС. В случае выявления несоответствий либо нарушений законодательства в процессе проведения камеральной таможенной проверки также возможно проведение выездной таможенной проверки.

5. Принципиальным новшеством, неизвестным прежнему порядку проведения таможенной ревизии (по ТК РФ), является возможность проведения встречной выездной таможенной проверки.

Разработчики ТК ТС предусмотрели случаи, когда таможенным органам необходимо подтвердить проверяемые сведения, предоставляя им право на проведение встречной выездной таможенной проверки у лиц, связанных с проверяемым лицом по сделкам или операциям с товарами.

В части 6 анализируемой статьи закреплено, что встречная выездная таможенная проверка является внеплановой, основания которой закреплены в ч. 4 ст. 132 ТК ТС. Сроки проведения выездной таможенной проверки определены ст. 132 ТК ТС.

6. Необходимо отметить также, что законодатель определил возможную периодичность проведения плановых выездных таможенных проверок, которые отсутствовали в ТК РФ. В то же время этот срок различается в зависимости от того, кто же все-таки является объектом проверки. Согласно ч. 7 комментируемой статьи, плановые выездные таможенные проверки в отношении одного и того же проверяемого лица не могут проводиться чаще одного раза в год, а вот в отношении уполномоченных экономических операторов срок между проверками увеличен. В отношении последних внеплановые выездные таможенные не могут быть проведены чаще одного раза в три года. Целесообразно также подчеркнуть, что законодатель в ТК ТС не ограничил периодичность проведения внеплановых выездных таможенных проверок.

В комментируемом законодательном акте не сказано о том, что в отношении одних и тех же товаров у одного и того же лица проведение выездной таможенной проверки не допускается. Целесообразно было бы внести подобное утверждение.

7. В частях 8, 9 законодатель зафиксировал источники информации, с помощью которой определяется круг проверяемых лиц для проведения плановой выездной проверки, а также обязанность таможенных органов направить уведомление проверяемому лицу различными способами, позволяющими подтвердить факт его получения еще до начала проверки.

Законодатель не освобождает проверяемое лицо от необходимости прохождения выездной таможенной проверки в связи с неполучением отправленного надлежащим способом уведомления по месту нахождения проверяемого лица.

Здесь же зафиксирован максимальный срок (15 календарных дней), по истечении которого таможенный орган имеет право начать выездную таможенную проверку.

8. По ТК РФ срок проверки отсчитывался со дня принятия решения о проведении таможенной ревизии. Согласно ч. 10 ст. 132 ТК ТС датой начала проведения выездной таможенной проверки считается дата вручения проверяемому лицу копии решения (предписания) о проведении таможенной проверки (акта о назначении проверки).

В комментируемой части ст. 132 ТК ТС закреплена обязанность должностного лица таможенного органа вручить проверяемому лицу лично или через почтовое отправление копию решения (предписания) о проведении таможенной проверки (акта о назначении проверки), а также предусмотрены последствия отказа проверяемого лица от получения копии данного решения.

Также зафиксировано, что проверяющие лица еще до начала проведения выездной таможенной проверки обязаны предъявить свои служебные удостоверения, тем самым защищая права проверяемых лиц. Ведь если отсутствует точное совпадение данных проверяющих лиц и данных лиц, указанных в решении (предписании, акте) о назначении проверок, проверяемое лицо имеет право отказать проверяющим лицам в осуществлении проверки.

Согласно ч. 11 комментируемой статьи вносить изменения и дополнения в проверяемые документы, связанные с деятельностью проверяемого лица, прямо запрещено.

9. Срок проведения выездной таможенной проверки не может продолжаться более двух месяцев, однако может быть продлен на один месяц.

ТК РФ предусматривал подобные сроки проведения специальной таможенной ревизии. В то же время есть некоторые трансформации.

Согласно ч. 5 ст. 376 ТК РФ решение о продлении срока ревизии принимал в исключительных случаях только вышестоящий таможенный орган, тогда как по ТК ТС субъектом продления проверки является таможенный орган, осуществляющий проверку.

Проведение выездной таможенной проверки может быть приостановлено по решению руководителя (начальника) таможенного органа или уполномоченного им лица в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза при наличии определенных условий:

- при необходимости проведения исследований или экспертиз;

- направления запросов в компетентные органы государств - членов Таможенного союза или иностранных государств;

- восстановления проверяемым лицом документов, необходимых для проведения выездной таможенной проверки;

- предоставления дополнительных документов, относящихся к проверяемому периоду, влияющих на выводы по результатам выездной таможенной проверки.

Отметим также, что в решение (предписание) о проведении выездной таможенной проверки (акт о назначении проверки) вносятся соответствующие записи о продлении срока выездной таможенной проверки, а также о приостановлении ее проведения, о чем уведомляется проверяемое лицо.

Необходимо подчеркнуть, что законодательством государств - членов Таможенного союза устанавливаются срок и порядок приостановления, однако при этом порядок приостановления определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. В исключительных случаях начальник таможни может продлить выездную проверку до трех месяцев, однако перечень таких случаев отсутствует и решение в каждом конкретном случае принимается только по усмотрению начальника таможни. В то же время это не дает право начальнику таможни безосновательно увеличивать сроки проверки. Например, сроки могут быть увеличены, если к концу проверки таможенники обнаружили документы, свидетельствующие о совершении преступления.

Считаем важным отметить, что сроки приостановления проведения выездной таможенной проверки установлены на уровне законодательства Российской Федерации, а в ТК ТС по данному вопросу существует лишь отсылочная норма на законодательство государств - членов Таможенного союза.

10. Результаты проведения выездной таможенной проверки оформляются документом в двух экземплярах, один из которых приобщается к материалам выездной таможенной проверки, а другой вручается проверяемому лицу лично или посредством почтового отправления не позднее 5 пяти дней со дня завершения данной проверки.

Разумнее было бы закрепить в Таможенном кодексе "не позднее пяти рабочих дней со дня ее завершения", так как существующая формулировка включает в этот временной период, в том числе и выходные дни, что может существенно сократить срок вручения акта выездной таможенной проверки и затрудняет работу таможенных органов.

Подобная формулировка "не позднее 5 (пяти) рабочих дней со дня завершения таможенной проверки" нашла свое отражение в п. 51 Приказа ФТС от 6 июля 2012 г. N 1373 "Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов при проведении таможенного контроля в форме таможенной проверки".

Целесообразно исправить данное расхождение. Такой акт должен быть подписан должностными лицами таможенного органа, проводившими выездную таможенную проверку. Правильно оформленные результаты проверки суд может признать доказательствами по уголовным и административным делам.

Статья 133. Доступ должностных лиц таможенного органа на объект проверяемого лица для проведения выездной таможенной проверки

Комментарий к статье 133

1. В комментируемой статье закреплена обязанность проверяемого лица обеспечить доступ должностных лиц на проверяемый объект для проведения выездной таможенной проверки. Из проверяемых объектов исключены жилые помещения.

Необходимо подчеркнуть, что в случае не соответствия проверяющих лиц тем лицам, которые указаны в документах на проведение проверки, проверяемое лицо имеет право не впустить их на свой объект.

Например, придя с проверкой в ООО "Пассив", таможенники предъявили директору фирмы Иванову решение, подписанное заместителем начальника таможни Егоровым. Директор фирмы потребовал, чтобы проверяющие показали ему приказ, подтверждающий, что Егоров временно исполняет обязанности начальника таможни. Таможенники отказали. Тогда Иванов не допустил их на территорию своей фирмы.

Таможенники обвинили директора фирмы в том, что он препятствует проведению проверки, составили и направили в суд протокол по статье 19.4 КоАП РФ.

Однако суд признал, что таможенники действовали незаконно, потому что в момент, когда решение было подписано, начальник таможни находился на своем рабочем месте. Кроме того, никакого внутреннего приказа о передаче полномочий Егорову не было. Административное дело в отношении директора фирмы было прекращено.

2. Часть вторая комментируемой статьи имеет отсылочный характер к национальному законодательству государств - членов Таможенного союза, так как говорит о том, что, если для отдельных объектов существует специальный порядок доступа должностных лиц государственных органов, предусмотренный национальным законодательством, в отношении их применяется именно этот порядок.

3. В части 3 комментируемой статьи содержится истрепывающий перечень оснований отказа должностным лицам таможенного органа в доступе на объект. Однако в ч. 4 закрепляются последствия неправомерного отказа проверяемого лица в доступе на объект проверки.

Согласно ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), влечет предупреждение или наложение административного штрафа:

- на граждан - в размере от пятисот до одной тысячи рублей;

- на должностных лиц - от двух тысяч до четырех тысяч рублей.

В случае же неправомерного отказа проверяемого лица обеспечить доступ должностных лиц таможенных органов на объект проверяемого лица законодатель закрепил право проверяющих лиц вхождения на этот объект с обязательным условием уведомления прокурора в течение двадцати четырех часов.

Однако необходимо отметить, что в комментируемой части не зафиксированы описания обстоятельств, формы выражения отказа для того, чтобы данный отказ можно было бы квалифицировать как неправомерный. Также не рассмотрена ситуация, когда проверяемое лицо отказывает в доступе должностных лиц таможенного органа на свой объект для проведения выездной таможенной проверки, в случае если решение и уведомление о проведении проверки не были ему вручены.

Целесообразно внести изменения и заполнить правовые пробелы комментируемого законодательного акта.

Статья 134. Права и обязанности должностных лиц таможенного органа при проведении таможенной проверки

Комментарий к статье 134

1. В комментируемой статье закреплены права и обязанности должностных лиц таможенного органа при проведении таможенной проверки.

Таможенные органы имеют право в целях проверки достоверности сведений затребовать от организаций коммерческую документацию (очевидно, под данным термином подразумеваются договоры и иные документы), бухгалтерские документы, сведения о регистрации проверяемой организации, справки от кредитных организаций и т.д. Таким образом, круг получаемой информации весьма широк.

Часть 3 ст. 16.12 КоАП РФ закрепляет положение, согласно которому непредставление в установленный таможенным органом срок документов и сведений, необходимых для проведения таможенного контроля, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц от ста тысяч до трехсот тысяч рублей.

В круг разрабатываемых изменений для внесения в ТК ТС вошло предложение о включении в п. 1 ч. 1 комментируемой статьи слов "в том числе информацию, касающуюся дальнейших сделок проверяемого лица в отношении этих товаров".

Предложенные требования расширяют полномочия таможенных органов в процессе осуществления таможенной проверки. К примеру, требование информации о дальнейших сделках проверяемого лица в отношении проверяемых товаров излишне и не соответствует целям таможенной проверки, установленным законодательством ТС и национальными законодательствами стран - участниц ТС.

Кроме того, целесообразность получения такой информации сомнительна как для целей завершения проверки, так и для дальнейшего таможенного декларирования этих товаров ввиду отсутствия механизмов мониторинга. Так что нет необходимости внесения такой поправки в ТК ТС.

Пунктом 83 Протокола о внесении поправок в ТК ТС (данные изменения еще не внесены в ТК ТС, а только предлагаются к внесению Ассоциацией налогоплательщиков Казахстана (публикация от 06.08.2013)) <1> предусмотрено дополнение ч. 1 комментируемой статьи пунктом, который гласит: "Получать при проведении выездной таможенной проверки доступ в пределах своей компетенции к базам и банкам данных автоматизированных информационных систем проверяемого лица".

--------------------------------

<1> http://www.ank.kz/docs/offers/54471/ank.kz

Считаем, что стоит согласиться с мнением членов Ассоциации налогоплательщиков Казахстана в том, что целесообразнее использовать следующую редакцию этого пункта: "Получать при проведении выездной таможенной проверки доступ в пределах своей компетенции к используемым на момент проверки базам и банкам данных автоматизированных информационных систем проверяемого лица".

Кроме этого, необходимо доработать редакцию, так как сам доступ к базам и банкам данных автоматизированных информационных систем может быть предоставлен, например, без права копирования, использования и т.п.

Сама проверка осуществляется путем сравнения информации, полученной из разных источников.

В ходе таможенной проверки подлежат выяснению факт выпуска товаров и достоверность сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении.

Таможенные органы при проведении проверки могут истребовать документы проверяемого лица только в письменной форме, при этом составляется акт приема-передачи с перечислением в нем всех документов, которые планируется забрать.

В ТК ТС не установлен точный период, в течение которого проверяемое лицо обязано представить документы. Этот срок определяют проверяющие лица. Важно, чтобы у проверяемых лиц было достаточно времени для выполнения этого требования (см. комментарий к ч. 2 ст. 98 ТК ТС). При этом этот период не включается в срок проверки.

В случае, если проверяемое лицо не укладывается в обозначенные должностными лицами таможенного органа сроки, ему необходимо уведомить их об этом в письменной форме.

Если проверяемое лицо не предоставит требуемые документы в необходимые сроки, то проверяющие лица могут составить протокол на основании ст. 19.7 КоАП РФ, согласно которой предприниматель может понести ответственность в виде предупреждения или наложения административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей; на юридических лиц - от трех тысяч до пяти тысяч рублей.

Документация, которую проверяющие лица могут проверить в ходе проверки, должна храниться пять лет. Однако если требуемых документов нет, таможенные органы могут предложить проверяемым лицам их восстановить. В случае отказа таможенные инспекторы не смогут наказать проверяемых лиц ввиду отсутствия санкций за это. Но в такой ситуации проверяющие лица вправе самостоятельно рассчитать суммы платежей, которые подлежат взысканию таможней, и за просрочку уплаты оштрафовать согласно положениям ст. 16.22 КоАП РФ.

Для подготовки заключения по указанным вопросам должностные лица таможенных органов наделяются правом изучать данные бухгалтерского учета и отчетности, счета, другую информацию проверяемого лица и сопоставлять такие данные со сведениями, приведенными в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении. Кроме того, допускается использовать результаты инвентаризации, проведенной лицом, обладающим полномочиями в отношении товаров или осуществляющим хранение таких товаров, либо контролирующими органами, аудиторские заключения, а также акты и заключения, составленные государственными органами.

2. Данная статья устанавливает порядок проведения инвентаризации при проведении выездной таможенной проверки и является отсылочной. При проведении выездной таможенной проверки таможенные органы вправе проводить инвентаризацию товаров в порядке, установленном для проведения инвентаризации налоговыми органами в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, проводить изъятие товаров либо налагать на них арест в соответствии со ст. 183 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ.

Другими словами, должностные лица таможенных органов вправе провести инвентаризацию товаров фирмы или предпринимателя исключительно в рамках выездной таможенной проверки. В любом случае должностные лица таможенных органов решают по своему усмотрению, проводить в таких ситуациях инвентаризацию или нет.

Порядок проведения инвентаризации установлен Приказом Министерства финансов РФ N 20н, МНС РФ N ГБ-3-04/39 от 10.03.1999 "Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации налогоплательщиков при налоговой проверке". Несмотря на то что данный нормативно-правовой акт принят более 10 лет назад, сотрудники налоговых органов руководствуются именно им. Этот документ применяют также сотрудники таможенных органов при инвентаризации товаров в рамках таможенной проверки.

Инвентаризация товаров производится по месту их нахождения. Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия товаров и неучтенных объектов;

- сопоставление фактического наличия товаров с предоставленными данными;

- проверка полноты отражения обязательств в учете.

Исходя из основных положений вышеуказанного нормативного акта, можно выделить общие правила проведения инвентаризации:

- перечень товаров, проверяемых при выездной таможенной проверке, устанавливается руководителем таможенного органа (его заместителем);

- проверка фактического наличия товаров производится при участии должностных лиц, материально ответственных лиц и других сотрудников проверяемого лица;

- до начала проверки фактического наличия товаров инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы;

- сведения о фактическом наличии товаров записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах;

- инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товаров, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации;

- фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Проверяемое лицо должно создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой);

- инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами;

- в описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются;

- описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий;

- если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.

Товары заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (опечатывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения председателя инвентаризационной комиссии в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

3. При проведении выездной таможенной проверки должностное лицо таможенных органов имеет право потребовать информацию о предъявлении товаров и (или) представлении документов и сведений. Данное требование оформляется в письменном виде, в нем указываются: дата и место составления документа; номер и дата решения о проведения таможенной проверки; срок, до которого необходимо представить товары и (или) документы и сведения; наименование товаров, документов и сведений; адрес, должность, инициалы, фамилия и подпись руководителя комиссии по проведению проверки, телефон; должность, подпись, фамилию и инициалы лица, получившего экземпляр требования.

Решением Евразийской экономической комиссии от 20 мая 2010 г. N 260 в Санкт-Петербург "О формах таможенных документов" утверждена форма акта отбора проб и образцов.

Отбор проб и образцов иностранных товаров, хранящихся на таможенном складе, может осуществляться лицами, обладающими полномочиями в отношении таких товаров (их представителями), в порядке, установленном Приказом ФТС РФ от 25.02.2011 N 396 "Об утверждении формы решения о назначении таможенной экспертизы, формы заключения таможенного эксперта (эксперта), порядка отбора проб и образцов товаров для проведения таможенной экспертизы и приостановления срока проведения таможенной экспертизы" (вместе с Порядком отбора проб и образцов товаров для проведения таможенной экспертизы и приостановления срока проведения таможенной экспертизы).

Отдельная таможенная декларация на пробы и образцы товаров не подается при условии, что они будут указаны в таможенной декларации, подаваемой в отношении соответствующих товаров, при изменении таможенной процедуры таможенного склада на иную таможенную процедуру.

В отношении проб и образцов иностранных товаров подлежат уплате ввозные таможенные пошлины и налоги, как если бы они были выпущены для свободного обращения, за исключением случая, когда образцы товаров возвращаются на таможенный склад в течение одного месяца с даты составления акта о взятии проб и образцов.

Чаще всего таможенники отбирают образцы товаров, когда проводят инвентаризацию или досмотр, в качестве меры идентификации.

Образцы нужны, чтобы определить место происхождения, марку, сорт, качество, состав, свойства товара, его принадлежность к наркотическим или психотропным веществам, технологию производства, источники сырья для производства и т.п.

Например, ООО "Комп" предъявило картриджи для принтеров для таможенного оформления. В таможенной декларации было заявлено, что страной происхождения картриджей является Малайзия, в связи с чем компания претендовала на снижение ставки таможенной пошлины на 75%.

Должностные лица таможенных органов отобрали образцы картриджей и направили их на экспертизу. Исследовав представленные образцы, эксперт пришел к выводу, что декларируемые фирмой картриджи изготовлены в Великобритании. Поэтому льготу таможенники фирме не предоставили.

Пробы и образцы берутся в минимальном количестве, которое достаточно для проведения анализа.

Представитель фирмы или предприниматель вправе присутствовать при отборе, но таможенники могут провести это мероприятие и без них, в присутствии двух понятых (см. комментарий в ст. 144 ТК ТС).

В п. 12 ч. 1 комментируемой статьи Протоколом о поправках в ТК ТС предусмотрена замена слов "в которых находятся товары" словами "склады, архивы и иные места нахождения (хранения) документов и товаров проверяемого лица".

При успешной замене данных формулировок в деятельности компаний таможенной сферы могут возникнуть дополнительные трудности в связи с новым требованием об опечатывании помещений, складов, архивов и иных мест хранения товаров и документов. Целесообразно пересмотреть предлагаемую редакцию комментируемой части.

4. Необходимо также отметить, что в комментируемой статье зафиксированы не все права и обязанности должностных лиц, в национальном законодательстве РФ закреплены дополнительные права должностных лиц при проведении таможенной проверки.

В ранее действовавшем Таможенном кодексе РФ оставался открытым для законодателя вопрос регулирования аналогичных полномочий должностных лиц таможенных органов при проведении общей ревизии, которая была недостаточно подробно рассмотрена. На сегодняшний момент данный пробел был устранен с принятием Таможенного кодекса Таможенного союза и Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ.

Статья 135. Права и обязанности проверяемого лица при проведении таможенной проверки

Комментарий к статье 135

1. В комментируемой статье закреплены права и обязанности проверяемого лица при проведении таможенной проверки.

Среди основных положений части 1 рассматриваемой статьи необходимо выделить то, что помимо прав на получение информации о порядке проведения таможенной проверки и на соблюдение таможенных национальных законодательств и законодательства ТС, законодатель закрепил еще и саму возможность защиты своих нарушенных прав проверяемыми лицами.

Проверяемые лица вправе:

- не допускать таможенников на территорию предприятия без предъявления служебных удостоверений;

- отказать таможенникам в проверке вопросов, которые не обозначены в решении;

- не допускать к проверке таможенников, чьи фамилии отсутствуют в решении или не имеющих специального разрешения для доступа на объект, если оно необходимо по закону государств - членов ТС;

- требовать, чтобы таможенники разъяснили проверяемому лицу свои полномочия и права.

Среди основной обязанности проверяемого лица необходимо выделить то, что они не вправе вносить изменения и дополнения в проверяемые документы в период проведения проверки.

Хочется отметить, что в комментируемой статье зафиксированы права и обязанности, а в дополнение к зафиксированным правам и обязанностям в Федеральном законе от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ закреплены дополнительные обязанности проверяемого лица при проведении таможенной проверки. Среди дополнительных прав самым основным, по нашему мнению, является право на неразглашение полученной информации сотрудниками таможенных органов.

2. Основополагающей обязанностью, закрепленной в комментируемом Кодексе, является обязанность проверяемого лица предоставить необходимую для должностных лиц таможенного органа информацию в процессе проведения таможенной проверки. Информация может касаться не только конкретного временного периода или определенной партии товара, но и частоты перевозок, состава имущества и т.д. Накопленная информация может послужить базой для аналитических исследований.

Подводя итоги комментирования данной статьи, представляется важным подчеркнуть, что основные права и обязанности проверяемого лица при проведении таможенной проверки в данной статье комментируемого законодательного акта в совокупности с Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ изложены достаточно ясно и четко, хотя вполне возможно, что со временем появится необходимость во внесении изменений и дополнений, отвечающих современным реалиям.

Статья 136. Представление документов и сведений для целей проведения таможенной проверки

Комментарий к статье 136

В комментируемой статье закреплена обязанность налоговых и иных государственных органов государств - членов ТС, а также банков и иных кредитных организаций представлять необходимые таможенным органам и по их запросу сведения и документы с обязательным соблюдением требований законодательства государств - членов ТС о защите государственной, налоговой, банковской, коммерческой и иной охраняемой законодательством тайны.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне" под коммерческой тайной понимается конфиденциальность информации, которая позволяет ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг, избежать неоправданных расходов или получить прочую коммерческую выгоду.

Банковскую тайну можно отнести к информации, которая составляет охраняемую законом тайну, так как в отношении банковской тайны принят особый режим защиты, который определен ГК РФ и Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности". В соответствии с ч. 2 ст. 857 ГК РФ государственным органам и их должностным лицам сведения, которые составляют банковскую тайну, могут быть предоставлены исключительно в случаях и порядке, которые предусмотрены законом.

В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" конфиденциальность информации - обязательное для выполнения лицом, получившим доступ к определенной информации, требование не передавать такую информацию третьим лицам без согласия ее обладателя.

Необходимо отметить, что до внесения изменений в ТК ТС, закрепленных Протоколом от 16.04.2010, банки и кредитные организации и ранее предоставляли данную информацию. Прежде эта обязанность была закреплена в Приказе ФТС России от 30.06.2011 N 1388 и повторно получила свое закрепление в комментируемой статье ТК ТС.