- •Комментарий к таможенному кодексу таможенного союза евразэс
- •Таможенный кодекс таможенного союза
- •I. Общая часть
- •Раздел 1. Основные положения
- •Глава 1. Общие положения
- •Глава 2. Информирование и консультирование
- •Глава 3. Взаимоотношения таможенных органов с участниками внешнеэкономической деятельности и лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела
- •Глава 4. Информационные системы и информационные технологии
- •Глава 5. Таможенная статистика
- •Глава 6. Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности таможенного союза. Классификация товаров
- •Глава 7. Страна происхождения товаров
- •Глава 8. Таможенная стоимость товаров
- •Раздел 2. Таможенные платежи
- •Глава 9. Общие положения о таможенных платежах
- •Часть 3 комментируемой статьи также определяет форму распоряжения плательщика: таможенная декларация, заявления.
- •Глава 10. Исчисление таможенных пошлин, налогов
- •Глава 11. Сроки и порядок уплаты таможенных пошлин, налогов
- •Часть 1 комментируемой статьи устанавливает правила определения государства, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.
- •Глава 12. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов
- •Часть 1 комментируемой статьи устанавливает перечень случаев обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а именно:
- •Глава 13. Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств (денег)
- •Глава 14. Взыскание таможенных пошлин, налогов
- •Раздел 3. Таможенный контроль
- •Глава 15. Общие положения о таможенном контроле
- •Часть 1 комментируемой статьи устанавливает различные средства и способы идентификации, причем их перечень не является закрытым.
- •Глава 16. Формы и порядок проведения таможенного контроля
- •Часть 7 комментируемой статьи устанавливает перечень обязательных сведений для внесения в акт, который не является исчерпывающим и отсылает к форме акта.
- •Глава 17. Взаимная административная помощь таможенных органов
- •Глава 18. Система управления рисками
- •Глава 19. Порядок проведения таможенных проверок
- •Глава 20. Таможенная экспертиза при проведении таможенного контроля
- •Глава 21. Задержание товаров и документов на них при проведении таможенного контроля
- •II. Специальная часть
- •Глава 23. Прибытие товаров на таможенную территорию таможенного союза
- •Глава 24. Убытие товаров с таможенной территории таможенного союза
- •Глава 25. Временное хранение товаров
- •Раздел 5. Таможенные операции, связанные с помещением товаров под таможенную процедуру
- •Глава 26. Общие положения о таможенных операциях, связанных
- •С помещением товаров под таможенную процедуру
- •Глава 26 "Общие положения о таможенных операциях, связанных с помещением товаров под таможенную процедуру" посвящена таким вопросам, как:
- •Глава 27. Таможенное декларирование товаров
- •1) Произвести таможенное декларирование товаров.
- •2) Представить в таможенный орган документы, на основании которых заполнена таможенная декларация, если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза.
- •3) Предъявить декларируемые товары в случаях, установленных комментируемым Кодексом, либо по требованию таможенного органа.
- •4) Уплатить таможенные платежи и (или) обеспечить их уплату в соответствии с комментируемым Кодексом.
- •5) Соблюдать требования и условия использования товаров в соответствующей таможенной процедуре.
- •6) Выполнять иные требования, предусмотренные комментируемым Кодексом.
- •Глава 28. Выпуск товаров
- •Раздел 6. Таможенные процедуры
- •Глава 29. Общие положения о таможенных процедурах
- •Глава 30. Таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления
- •Глава 31. Таможенная процедура экспорта
- •Глава 32. Таможенная процедура таможенного транзита
- •Глава 33. Таможенная процедура таможенного склада
- •Глава 34. Таможенная процедура переработки на таможенной территории
- •Глава 35. Таможенная процедура переработки вне таможенной территории
- •Глава 36. Таможенная процедура переработки для внутреннего потребления
- •Глава 37. Таможенная процедура временного ввоза (допуска)
- •Глава 38. Таможенная процедура временного вывоза
- •Глава 39. Таможенная процедура реимпорта
- •Глава 40. Таможенная процедура реэкспорта
- •Глава 41. Таможенная процедура беспошлинной торговли
- •Глава 42. Таможенная процедура уничтожения
- •Глава 43. Таможенная процедура отказа в пользу государства
- •Раздел 7. Особенности перемещения через таможенную границу
- •Глава 45. Особенности перемещения товаров отдельными категориями иностранных лиц
- •Глава 46. Особенности совершения таможенных операций в отношении товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности
- •Глава 47. Перемещение товаров трубопроводным транспортом и линиями электропередачи
- •Глава 48. Перемещение транспортных средств международных перевозок при осуществлении международных перевозок товаров, пассажиров и багажа
- •Глава 49. Особенности перемещения товаров для личного пользования
- •Глава 50. Особенности совершения таможенных операций в отношении припасов
- •Раздел 8. Переходные положения
Часть 3 комментируемой статьи также определяет форму распоряжения плательщика: таможенная декларация, заявления.
Понятие "таможенной декларации" определено в ч. 24 ч. 1 ст. 4 комментируемого Кодекса.
Заявление может быть подано на следующие действия:
- возврат авансовых платежей;
- совершения иных действий.
Исходя из буквального толкования, под иными действиями законодатель понимает действия по намерению использовать денежные средства в качестве таможенных платежей (перечень определен ст. 70 комментируемого Кодекса) либо обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов. Таким образом, плательщик не может использовать такие денежные средства для обеспечения уплаты таможенных сборов, но при этом может заявлять о намерении использовать их в качестве таковых платежей.
Так, например, в деле N А51-2733/2011 Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа Постановлением от 08.09.2011 отказал в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя об оспаривании ненормативного акта таможенного органа об отказе в выпуске товара по причине отсутствия распоряжения истцом авансовыми платежами, что повлекло невнесение обеспечения уплаты таможенных платежей.
4. Часть 4 комментируемой статьи закрепляет обязанность таможенных органов отчитываться перед плательщиком по использованию авансовых платежей.
Комментируемый Кодекс определяет только письменную форму отчета. Бланк формы отчета утвержден Приказом ФТС РФ от 23.12.2010 N 2554 "Об утверждении форм подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов и отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей". Порядок и сроки предусмотрены в национальном законодательстве. Так согласно ст. 121 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ таможенные органы обязаны предоставить отчет не позднее 30 дней с даты получения письменного заявления от лица, сделавшего авансовый платеж. В соответствии со ст. 25 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ таможенные органы несут административную, уголовную, дисциплинарную и гражданско-правовую ответственность за неправомерные действия (бездействия), принятые решения. В случае неправомерного использования авансового платежа вред, причиненный таким образом лицам, подлежит возмещению в соответствии с действующим законодательством РФ.
Отчетный период ограничен сроком возврата авансовых платежей и определяется в национальном законодательстве государств - членов Таможенного союза. В соответствии со ст. 122 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ такой период составляет три года со дня последнего распоряжения об использовании авансовых платежей, а если такого распоряжения об использовании авансовых платежей не производилось, то срок исчисляется со дня поступления денежных средств на счет Федерального казначейства РФ.
5. Часть 5 комментируемой статьи определяет, что процедура возврата авансовых платежей устанавливается исключительно в ст. 90 комментируемого Кодекса (см. комментарий к ст. 90).
В случае если от плательщика не поступило распоряжения об использовании денежных средств либо заявления о возврате или о совершении иных действий, то такие суммы рассматриваются законодательством как невостребованные и процедура их распоряжения определяется национальным законодательством в соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ. Возникает вопрос о сроке, в течение которого денежные средства будут рассматриваться как авансовые платежи, принадлежащие плательщику. В соответствии с ч. 2 ст. 122 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ в случае, если в течение трех лет с даты последнего распоряжения об использовании авансовых платежей, а если такого распоряжения не производилось, то со дня поступления денежных средств на счет Федерального казначейства РФ, лицо не заявит о возврате денежных средств либо об их использовании, то невостребованные суммы авансовых платежей учитываются в составе прочих неналоговых доходов федерального бюджета и возврату не подлежат. Подобное положение действующего законодательства вызывает ряд споров, поскольку фактически указанная норма предусматривает возможность лишения лица права собственности на принадлежащее ему имущество.
6. Часть 6 комментируемой статьи является отсылочной нормой, согласно которой форма уплаты определяется национальным законодательством. В соответствии со ст. 116 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ таможенные платежи уплачиваются юридическими лицами в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет Федерального казначейства, также возможно осуществление платежей с использованием электронных терминалов, платежных терминалов и банкоматов, может осуществляться централизованно в соответствии с заключенным с таможенным органом специальным соглашением, независимо от места нахождения таможенного органа, где будет подана декларация. Уплата физическими лицами таможенных платежей в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа.
Статья 74. Льготы по уплате таможенных платежей
Комментарий к статье 74
1. Часть 1 комментируемой статьи содержит закрытый перечень видов льгот по уплате таможенных платежей, т.е. ни национальным законодательством, ни законодательством Таможенного союза не могут быть закреплены иные виды льгот.
Льгота - это предоставление каких-либо преимуществ, частичное освобождение от выполнения установленных общих правил, обязанностей и т.п. <1>.
--------------------------------
<1> Юридическая энциклопедия / Под ред. М.Ю. Тихомирова. М.: Юринформцентр. С. 231.
В соответствии со ст. 34 Закона от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" под тарифной льготой в отношении товаров, вывозимых из Российской Федерации, понимается предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Российской Федерации льгота в виде освобождения от уплаты таможенной пошлины или снижения ставки таможенной пошлины. При этом в комментируемой статье законодатель отождествляет термин "тарифная льгота" с термином "льгота по уплате таможенных пошлин".
В соответствии со ст. 36 Закона от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" под тарифной преференцией понимается освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из стран, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны, или снижение ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран, пользующихся единой системой тарифных преференций Таможенного союза.
Законодатель выделил также льготы по уплате налогов, которые выражаются в уменьшении ставки налога на добавленную стоимость либо освобождении от его уплаты, а также освобождение от уплаты таможенных сборов. Правильность применения льгот часто становится предметом судебного разбирательства.
Так, например, в деле N А73-1358/2013 арбитражный суд удовлетворил заявление истца о признании незаконными решения Хабаровской таможни и об отмене в порядке ведомственного контроля решения Приамурского таможенного поста таможни в подтверждение заявленной декларантом налоговой ставки 10% в отношении товара, а также обязании вернуть необоснованно взысканные денежные средства.
2. Часть 2 комментируемой статьи определяет, каким законодательством устанавливаются те или иные льготы. Так, тарифные преференции могут быть определены только на уровне законодательства Таможенного союза либо международными договорами. 12.12.2008 был подписан Протокол о единой системе тарифных преференций Таможенного союза. Евразийской экономической комиссии предоставлены полномочия по утверждению стран происхождения товаров, а также перечня отдельных товаров, в отношении которых предоставляются тарифные преференции.
Виды тарифных льгот, порядок и случаи предоставления тарифных льгот отнесены исключительно к ведению Таможенного союза без оговорки на применение их при ввозе или вывозе товаров, как правило, они устанавливаются решениями Евразийской экономической комиссии. В то же время ч. 1 ст. 34 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" закрепляет, что в отношении ввоза товаров применяются акты Таможенного союза при установлении льгот, а в отношении вывоза товаров нормативное регулирование осуществляется актами Российской Федерации, например, ст. 35 этого же Закона. При этом возникает вопрос о правомерности действия ст. 35 Закона от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе", который содержит перечень товаров, при вывозе которых лица освобождаются от уплаты вывозных таможенных пошлин, а также закрепления полномочий Правительства РФ о предоставлении льгот в виде освобождении от уплаты таможенной пошлины или снижения ставки таможенной пошлины.
Все, что касается льгот по уплате налогов и таможенных сборов, отнесено к ведению органов государственной власти каждого государства и определяется в национальном законодательстве. В России льготы по уплате НДС и акцизов определены в Налоговом кодексе РФ.