1. Основные цены и цены производителей

51. В СНС применяются два типа цен для оценки выпуска, а именно, основные цены и цены производителей:

a. Основная цена - это сумма, подлежащая получению производителем от покупателя за единицу товара или услуги, произведенных в качестве выпуска, минус любой налог, подлежащий уплате, и плюс любая субсидия, подлежащая получению производителем как следствие их производства или продажи. Она исключает любые транспортные расходы, представленные отдельно в счетах–фактурах производителем.

b. Цена производителя - это сумма, подлежащая получению производителем от покупателя за единицу товара или услуги, произведенных в качестве выпуска, минус любой начисленный НДС или аналогичный вычитаемый налог. Она не включает транспортные расходы, представленные отдельно в счете-фактуре производителем.

52. Ни цена производителя, ни основная цена не включают любые величины НДС, подлежащие получению, или аналогичные вычитаемые налоги, начисленные на реализованный выпуск. В отличие от основной цены цена производителя включает налоги на продукты (налоги, подлежащие выплате на единицу выпуска) и исключает субсидии на продукты (субсидии, подлежащие получению на единицу выпуска). Цена производителя - это цена, которая не включает НДС, который производитель начисляет покупателю. Основная цена измеряет стоимость, удерживаемую производителем, и, следовательно, она является более адекватной для принятия решений производителем. Во многих странах становится общей практикой для производителей показывать различные виды налогов отдельно в их счетах-фактурах, так что покупатели информированы о том, какие налоги они платят производителю, а какие налоги - органам государственного управления.

53. Основные цены не включают любые налоги на продукты, которые производитель получает от покупателя и передает органам государственного управления, но включает любые субсидии, которые производитель получает от органов государственного управления и использует для снижения цен, взимаемых с покупателя.

54. Как основные цены, так и цены производителя являются фактическими ценами операций, которые могут прямо наблюдаться и регистрироваться. Данные об основных ценах часто сообщаются в отчетах о результатах статистических обследований, а некоторые официальные индексы цен производителей фактически относятся к основным ценам, а не к ценам производителей в том виде, как они здесь определены.

НДС и аналогичные вычитаемые налоги

55. Многие страны приняли некоторые формы НДС. НДС представляет собой широко распространенный налог, охватывающий все или почти все товары и услуги. В некоторых странах НДС, возможно, заменяет большинство других разновидностей налогов на продукты, но НДС может также быть использован для обложения в дополнение к другим налогам на продукты, таким как акцизы на табачные изделия, алкогольные напитки и нефтепродукты.

56. НДС - это налог на продукты, собираемый предприятиями по этапам. Производители должны включать некоторую процентную ставку НДС в цены на товары и услуги, которые они продают. НДС показывают отдельно в счетах-фактурах, так что покупатели знают сумму налога, который они уплатили. Однако производители не обязаны выплачивать органам государственного управления весь НДС, начисленный ими покупателям, так как им обычно разрешено вычесть НДС, который они уплатили, приобретая товары и услуги для промежуточного потребления, перепродаж или валового накопления основного капитала. Производители обязаны выплатить только разницу между НДС, начисленным на их продажи, и НДС на их покупки для промежуточного потребления или накопления, из чего и вытекает название налога на добавленную стоимость. Процентная ставка НДС может быть различной для различных категорий товаров и услуг, она может также зависеть от типа покупателя. Например, некоторые товары, приобретаемые приезжими нерезидентами, которые рассматриваются как экспорт, могут быть освобождены от уплаты НДС.

57. Существуют другие режимы налогообложения, которые не называются НДС, но которые функционируют аналогичным образом. В СНС термин НДС используется для обозначения любых аналогичных схем вычитаемых налогов, даже если их охват уже, чем полная система НДС.

58. Следующая терминология требует определения:

a. Начисленный НДС - это НДС, подлежащий уплате на продажи производителем; он показывается отдельно в счетах-фактурах, представленных производителем покупателю.

b. Вычитаемый НДС - это НДС, подлежащий уплате с покупок товаров или услуг, предназначенных для промежуточного потребления, валового накопления основного капитала или для перепродажи, который производителю разрешено вычесть из его собственного обязательства перед органами государственного управления в отношении НДС, начисленного покупателю.

c. Невычитаемый НДС - это НДС, подлежащий уплате покупателем, который не вычитается из его собственного обязательства по НДС, если оно существует.

Таким образом, рыночный производитель может возместить затраты на любой вычитаемый НДС, подлежащий уплате на его собственные покупки, путем сокращения его обязательства в отношении НДС, начисленного его покупателям. С другой стороны, НДС, уплаченный домашними хозяйствами при приобретении товаров и услуг для конечного потребления или накопления основного капитала, например, в форме приобретения жилых зданий, не вычитается. НДС, подлежащий уплате нерыночными производителями, принадлежащими сектору государственного управления или сектору НКОДХ, может также быть невычитаемым.

Валовая и чистая основа регистрации НДС

59. Существуют две альтернативные системы регистрации НДС: «валовая» и «чистая» системы. В соответствии с валовой системой все операции отражаются, включая весь начисленный НДС. Таким образом, продавец и покупатель регистрируют одну и ту же цену независимо от того, может ли покупатель впоследствии вычесть НДС.

60. Хотя валовая система соответствует традиционному представлению о регистрации в рыночных ценах, с ее применением связаны некоторые проблемы. Практический опыт с применением НДС в течение многих лет во многих странах показывает, что может быть трудным или невозможным использовать валовую основу ввиду того, как составляются счета бухгалтерского учета и отчеты. Данные о продажах обычно отражаются, исключая начисленный НДС, в большинстве ответов на запросы предприятиям и в обследованиях предприятий. С другой стороны, покупки товаров и услуг производителями обычно регистрируются, исключая вычитаемый НДС. Хотя некоторые страны пытались применить валовую основу, они были вынуждены отказаться от нее по этим причинам. Более того, существует мнение, что валовая система искажает экономическую действительность в той мере, в какой она не отражает НДС, фактически уплаченный предприятиями. Большие суммы начисленного НДС подлежат вычету и, таким образом, представляют собой только условное или предполагаемое налоговое обязательство.

61. СНС поэтому рекомендует использовать чистую систему отражения НДС. Это предполагает, что:

a. Выпуск товаров и услуг оценивается, исключая начисленный НДС; импорт также оценивается, исключая начисленный НДС;

b. Покупки товаров и услуг регистрируются, включая невычитаемый НДС.

В соответствии с чистой системой НДС отражается как подлежащий уплате покупателями, а не продавцами, и только теми покупателями, которые не могут вычесть НДС. Следовательно, почти весь НДС отражается в СНС как выплаченный на товары и услуги, предназначенные для конечного использования, главным образом, для потребления домашних хозяйств. Однако небольшие суммы НДС могут уплачиваться предприятиями в связи с некоторыми видами покупок, в отношении которых НДС может не вычитаться.

62. Недостаток чистой системы состоит в том, что различные цены должны быть отражены для двух сторон той же самой операции, когда НДС не может быть вычтен. Цена продукта, зарегистрированная для производителя, не включает начисленный НДС, тогда как цена для покупателя включает начисленный НДС в той мере, в которой он не может быть вычтен. Таким образом, в целом общая стоимость расходов покупателей будет превышать общую стоимость соответствующих поступлений от продаж, учитываемую для производителей, на общую величину невычитаемого НДС.

63. Цена производителя, определенная таким образом, представляет собой гибрид, который исключает некоторые, но не все налоги на продукты. Основная цена, которая не включает любые налоги на продукты (но включает любые субсидии на продукты), является при этих обстоятельствах более ясной концепцией, и ей отдается предпочтение при выборе метода оценки выпуска производителя.