Время отражения

10.53 Общим принципом для определения момента времени, по состоянию на который отражается приобретение основных фондов (за вычетом выбытия), является момент времени, когда право собственности на основные фонды передано институциональной единице, которая предполагает использовать их в производстве. За исключением двух частных случаев это время обычно не совпадает с моментом времени, когда были произведены данные основные фонды. Также не обязательно, чтобы это был тот момент времени, когда основные фонды были введены в эксплуатацию для производства других товаров или услуг.

10.54 Упомянутые два исключения касаются активов, производство которых занимает значительное время, таких как строительные объекты и некоторые культивируемые биологические ресурсы. В общем случае, незаконченные объекты строительства и не достигшие продуктивного возраста животные и посадки растений отражаются как незавершенное производство. Они переклассифицируются из запасов материальных оборотных средств в основной капитал по завершении производства и после передачи единице, которая будет использовать их в качестве основных фондов. Однако, когда активы производятся для собственного использования, частично завершенные продукты отражаются как накопление основного капитала по мере того, как осуществляется процесс их производства.

10.55 Когда активы производятся по договору купли-продажи, для производителя отражается незавершенное производство в обычном порядке, но когда поступают очередные платежи, они рассматриваются как покупка части объекта основных фондов или как полученный аванс, если стоимость очередного платежа превышает стоимость фактически выполненной работы. В последнем случае стоимость выполненной работы отражается как основной капитал, передаваемый окончательному собственнику по мере выполнения работы, пока не будет исчерпан торговый кредит. В отсутствие договора купли-продажи, согласованного заранее, выпуск продукции, произведенный предприятием, должен быть отражен либо как незавершенное производство, либо как пополнение запасов материальных оборотных средств производителя в форме готовых продуктов, в зависимости от того, завершен ли процесс производства продукта или нет. Например, завершенные жилые здания, построенные для продажи, остаются в составе запасов материальных оборотных средств производителя в форме готовых продуктов, пока они не проданы другим единицам для использования или не приобретены пользователем каким-либо другим способом.

Собственность на активы

10.56 В большинстве случаев право собственности на основные фонды определяется достаточно однозначно: собственником является единица, которая приобретает актив для использования его в производстве. Однако следует отметить три исключения. Первое касается активов, используемых для финансового лизинга; второе относится к активам, произведенным общинами; третье относится к недвижимым активам, принадлежащим нерезидентам.

10.57 Договор финансового лизинга - это контракт между арендодателем и арендополучателем, в соответствии с которым товар юридически принадлежит арендодателю, но условия договора аренды таковы, что арендополучатель принимает как экономические риски, так и выгоды от использования актива в производстве. Таким образом, по сути дела, арендополучатель становится экономическим собственником актива, даже если арендодатель остается юридическим собственником. В этих случаях актив отражается в счетах как приобретаемый арендополучателем в обмен на ссуду, предоставленную арендодателем арендополучателю. Актив в этом случае отражается в балансе активов и пассивов арендополучателя, а не арендодателя. Выплаты, производимые по договору лизинга, отражаются в счетах как возврат основной суммы ссуды, выплата процентов и, возможно, как платежи за услуги. Более подробно особенности таких контрактов описаны в главе 17.

10.58 Некоторые сооружения могут быть произведены группами домашних хозяйств для собственного общинного использования, например, здания, дороги, мосты, и т.д. После того, как они закончены, такие сооружения могут быть переданы в собственность некоторому органу государственного управления, который принимает на себя ответственность за их техническое обслуживание. Когда происходит эта передача, валовое накопление основного капитала для собственного использования, первоначально отнесенное к группе домашних хозяйств, аннулируется путем записи об отрицательном валовом накоплении основного капитала, являющейся следствием капитального трансферта в натуральной форме органу государственного управления. Окончательное валовое накопление основного капитала осуществляется органом государственного управления, который приобрел актив посредством капитального трансферта в натуральной форме. Если такой трансферт не имел места, и сооружение остается в общинной собственности группы домашних хозяйств, которые его произвели, следует создать НКОДХ, предоставляющее коллективные услуги.

10.59 При рассмотрении вопросов о праве собственности следует уделить внимание активам, созданным в рамках частной финансовой инициативы (ЧФИ), иногда также называемой государственно-частным партнерством (ГЧП) или программой, обозначаемой как «строй, владей, управляй, передавай» (СВУП) или некоторой подобной аббревиатурой. Такие программы в момент подготовки настоящего издания детально изучались с точки зрения отражения их в счетах. Временные рекомендации по вопросу о том, как трактовать право собственности в таких программах, даны в главе 22.

10.60 Все здания и другие сооружения на экономической территории страны в соответствии с принятыми договоренностями считаются принадлежащими единицам-резидентам. Если экономический собственник (или арендополучатель при финансовом лизинге) не является резидентом, то в этом случае создается условная резидентская единица. Условная резидентская единица считается покупателем (или арендатором) здания или сооружения. Юридический собственник (или арендодатель) считается держателем эквивалентного капитала условной резидентской единицы. Если здание или сооружение принадлежат частично резиденту, а частично одному или несколькими нерезидентам, то создается одна условная резидентская единица, и каждый из собственников имеет соответствующую долю участия в капитале такой условной резидентской единицы.