Пример различной оценки актива в бухгалтерском и налоговом учете

Предположим, что при формировании стоимости объекта основных средств (инвестиционного актива) возникла разница в оценке по данным бухгалтерского и налогового учета на сумму процентов за кредит. Для целей налогообложения она признаются внереализационными расходами текущего отчетного периода. Возникшая разница отражается в налоговом учете по 08 счету при формировании первоначальной стоимости и переносится на счет 01 при принятии объекта к учету. В программе формируется бухгалтерская и налоговая стоимость актива с отражением налогооблагаемой временной разницы к погашению. В бухгалтерском учете сначала признается ОНО по виду актива «Вложения во внеооборотные активы»,а затем по виду актива «Основные средства» с погашением одновременно по виду актива «Вложения во внеоборотные активы».

Если способ начисления амортизации и срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета одинаков, то возникшие в период формирования первоначальной стоимости, НВР и ОНО по мере амортизации будут погашаться. В данном случае существуют разные правила формирования финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете.

Схема движения разниц по счетам бухгалтерского учета

В зависимости от того, для каких целей используется объект основных средств, влиять на бухгалтерскую прибыль (убыток) будет только та часть разницы, которая учитывается по счету 99.

При начислении амортизации погашаются разницы по основному средству;

При корреспонденции счетов 26 и 20, разницы переносятся на 20 счет;

В случае возникновения разницы в оценке незавершенного производства, признается разница в оценке незавершенного производства

В случае возникновения разницы в оценке готовой продукции признаются разницы в опенке готовой продукции.

Таким образом, не дошедшая до финансового результата разница учитывается опосредованно в оценке иных видов активов.