5.3. Налоговое стимулирование

Важное направление государственного стимулирования инновационной деятельности с целью обновления производства на основе разработки и внедрения новой техники является использование налоговых и амортизационных льгот.

5.3.1. Налоговая политика

Налоговая политика, как правило, предусматривает следующие меры:

- уменьшение ставок налогов;

- изменение налоговой базы;

- предоставление налоговой скидок;

- освобождение от налогов на ряд лет.

В настоящее время законодательством РБ не предусмотрено льготное налогообложение результатов патентно-лицензионной деятельности. Однако существующее законодательство РБ позволяет уменьшать налогооблагаемую базу на предприятиях путем постановки на бухучет объектов промышленной собственности как нематериальных активов.

Включение объектов нематериальных активов в состав средств предприятия есть начальная стадия процесса экономического оборота этих объектов. В этом случае стоимость объектов нематериальных активов относится на себестоимость продукции, работ, услуг предприятия, а следовательно ведет к изменению содержания и структуры затрат, перераспределения налогов и прибыли. В частности, в ряде случаев имеется возможность вывести из-под НДС и налога на прибыль сумму стоимости этих объектов.

Бухучет объектов промышленной собственности как нематериальных активов

В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий» и «Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий», введенных в РБ с 1.07.1992 г. для постановки на бухучет объектов промышленной собственности используется счет 04 «Нематериальные активы». На субсчетах счета 04 учитывается:

- субсчет 01 - имущественные права;

- субсчет 02 - изобретения, рационализаторские предложения, лицензионные соглашения (договоры);

- субсчет 03 - компьютерные программы и базы данных;

- субсчет 04 - промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки обслуживания;

- субсчет 05 - сорта растений;

- субсчет 06 - фирменные наименования, указания на источник и наименование места происхождения товара или услуги;

- субсчет 07 - "ноу-хау";

- субсчет 08 - авторские и смежные права;

- субсчет 09 - топологии интегральных микросхем;

- субсчет 10 - затраты на организационную деятельность и НИОКР. При этом объекты промышленной собственности учитываются в составе

нематериальных активов только после получения охранных документов. Постановка объектов на учет осуществляется в случаях:

- при формировании уставного капитала предприятия объектами промышленной собственности вносимых в качестве вклада учредителей;

- при приобретении объектов за плату у других предприятий или физических лиц;

- в результате безвозмездной передачи объектов от других юридических или физических лиц.

- в результате обмена средствами с другими юридическими или физическими лицами.

Стоимость объектов может быть определена в соответствии с «Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов», утвержденных совместным приказом Председателя Государственного патентного комитета, Министра экономики, первого заместителя Министра финансов, Председателя Государственного комитета по науке и технологиям № 20 от 17.04.1998г., № 38а от 25.04.1998г., № 108 от 20.04.1998г., № 75 от 22.04.1998г.

5.3.2. Амортизационная политика

Амортизационная политика имеет важное значение для обеспечения управляемостью скоростью оборота основных средств предприятия.

Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. в Статье 20 предусмотрено включение износа нематериальных активов в издержки производства или обращения в составе материальных затрат. При этом определено, что начисление износа нематериальных активов производится в течение срока их использования.

В практике предприятия при установлении срока полезного использования нематериальных активов, а, следовательно, и нормы амортизации могут быть следующие ситуации.

Ситуация 1 срок использования совпадает со сроком действия нематериальных активов (патента, лицензии и др.).

Тогда абсолютная величина амортизационных отчислений, начисляемых за счет текущих издержек производства или обращения за год, будет равна отношению первоначальной стоимости к сроку полезного использования данного вида нематериальных активов, предусмотренного договором.

Ситуация 2: предприятие самостоятельно устанавливает срок использования нематериальных активов.

Основным фактором, влияющим в этом случае на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого данный вид нематериальных активов будет приносить прибыль предприятию. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта нематериальных активов, устанавливаемый на предприятии, должен по возможности быть не менее одного года, так как они относятся к долговременным активам.

Ситуация 3: срок использования практически невозможно установить.

В соответствии с действующим законодательством нормы амортизационных отчислений составляют 10% в год (но не более срока деятельности предприятия). ♦ Пример.

Предприятия приобрело право использования полезной модели, защищенной патентом по лицензионному договору за 30 млн.руб. Эксперты установили срок полезного использования 5 лет. Годовая норма, по которой начисляется износ, определяется:

100%:5 лет=20%. Это означает, что ежемесячно на себестоимость продукции будут относиться: 30,0 млн.руб.-20%: 12 мес.=0,5 млн.руб.

Следует учесть, что установление завышенных норм нематериальных активов может иметь негативные последствия: чрезмерное удорожание продукции может сделать ее неконкурентоспособной, а уменьшение прибыли не позволит накопить средства, используемые на потребление.

Таким образом, определяя целесообразность использования нематериальных активов в качестве механизма налогового стимулирования, предприятия должно просчитать получение финансовой и иной выгоды.