5.4. Бухгалтерский учет товаров в общественном питании

Учет приемки и движения продуктов в кладовой (на складе)

№ п/п	Содержание бухгалтерской записи	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание бухгалтерской записи	дебет	кредит
1	2	3	4
	Согласно учетной политике движение продуктов и товаров в кладовой ведется по розничным ценам
1	Поступление продуктов и товаров от поставщика
	на сумму товаров и продуктов по свободным отпускным ценам поставщика (приобретения)	41-1	60-1
	на сумму НДС поставщика	18-4	60-1
	на сумму торговой надбавки на поступившие от поставщиков продукты и товары	41-1	42-1
	на сумму НДС, включенную в сформированную розничную цену	41-1	42-2
2	Поступление продуктов и товаров по регулируемым розничным ценам:
	на сумму поступивших продуктов и товаров за минусом торговой скидки и НДС поставщика, указанного в накладной	41-1	60-1
	на сумму НДС поставщика (с учетом скидки)	18-4	60-1
	на сумму полученной от поставщика торговой скидки	60-1	42-3
	на сумму НДС, выделенную из суммы торговой скидки (методом «красное сторно»)	42-3	42-1
	на сумму НДС, включенную в регулируемую розничную цену	41-1	42-2
	на сумму торговой скидки, включенную в регулируемую розничную цену	41-1	42-3
	на сумму НДС, включенную в розничную цену	41-1	42-2
3	Поступление закупленной на рынке (у населения) сельскохозяйственной продукции по ценам закупки	41-1	71
	на сумму торговой надбавки	41-1	42-1
	на сумму НДС, включенную в розничную цену	41-1	42-2
4	Списание сырья, продуктов и товаров, переданных на производство (кухню, заготовочные объекты (цеха) общественного питания):
	на сумму сырья, продуктов и товаров по розничным ценам	20-9	41-1
	доведение розничной цены до продажной цены:
	на сумму наценки общественного питания	20-9	42-1
	на сумму НДС, выделенного из наценки общественного питания (методом «красное сторно»)	42-2	42-1
5	Списание продуктов и товаров, переданных в буфеты, бары и другие объекты общественного питания
	на сумму продуктов и товаров по розничным ценам	41-2	41-1
	доведение розничной цены до продажной:
	на сумму наценки общественного питания	41-2	42-1
	на сумму НДС, выделенную из наценки общественного питания (методом «красное сторно»)	42-2	42-1
6	Передача сырья, продуктов и товаров от одного материально ответственного лица другому по розничным ценам (запись по счету 41-1 производится по разным аналитическим счетам)	41-1	41-1

Учет операций отпуска и реализации продуктов и готовой продукции из производства (кухни)

№ п/п	Содержание бухгалтерской записи	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание бухгалтерской записи	дебет	кредит
1	2	3	4
1	Передача из производства готовой продукции в буфет, бары и другие объекты общественного питания
	-на сумму готовой продукции по продажным ценам	41-2	20-9
2	Отражение стоимости сырья и продуктов, израсходованных на выпуск готовой продукции, отпущенной покупателям непосредственно из кухни (по учетным ценам производства)	90-4	20-9
3.	Передача сырья, продуктов, готовой продукции от одного материально ответственного лица (бригадира) другому – по учетным ценам (запись производится по разным аналитическим счетам)	20-9	20-9
4	Отражение реализации продукции собственного производства и покупных товаров (по ценам отпуска потребителям):
4.1.	а) за наличный расчет	50-1	90-1
4.2.	б) расчетными чеками, чековой книжкой, банковскими карточками	50-3; 57-4	90-1
4.3.	в) разовыми талонами, полученными в оплату отпущенной продукции	50-1	62-1
	и одновременно	62-1	90-1
	Списание стоимости реализованных товаров	90-4	41-2; 20-9
	Списание суммы НДС, приходящейся на реализованные товары (методом «красное сторно»)	90-4	42-2
	Списание суммы торговой надбавки и наценки общественного питания, приходящейся на реализованные товары (методом «красное сторно»)	90-4	42-1
	Отражение задолженности перед бюджетом:
	по налогу на добавленную стоимость	90-2	68-2
4.4	г) отражение реализации оптом продукции собственного производства (полуфабрикатов, кондитерских и кулинарных изделий)
4.4.1	Отражение суммы скидок, предоставленных покупателям (корректировка учетных цен) (методом «красное сторно»)	20-9	42-1
	на сумму НДС, выделенную из суммы предоставленных скидок	42-2	42-1
4.4.2	Вариант: признание выручки от реализации по мере оплаты продукции
4.4.2.1	1) при предварительной оплате:
	на сумму отпущенной продукции по ценам реализации	62-1	90-1
	списание стоимости реализованной продукции	90-4	20-9
4.4.2.2	2) при последующей оплате:
	а) в текущем месяце:
	на сумму отпущенной продукции по ценам реализации	62-1	20-9
	б) в следующем месяце:
	на сумму поступления оплаты	51	62-1
	на сумму реализованной отпущенной продукции	62-1	90-1
	на сумму ранее отпущенной продукции (методом «красное сторно»)	62-1	20-9
	списание стоимости реализованной продукции	90-4	20-9
4.4.3	Вариант: признание выручки от реализации по мере начисления (отпуска) продукции и предъявления покупателю расчетных документов
4.4.3.1	Отражение стоимости отпущенной продукции по ценам реализации	62-1	90-1
4.4.3.2	Списание стоимости реализованной отпущенной продукции	90-4	20-9

Пример 1

Организация общественного питания для изготовления продукции приобрела продукты у предприятия-изготовителя на сумму 462 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 10 % - 42 000 руб. Торговая надбавка - 15 %, наценка общественного питания - 150 %.

В бухгалтерском учете делают следующие записи .

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Учет ведется по покупным ценам		Учет ведется по розничным ценам		Учет ведется по продажным ценам		Сумма, руб.
№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Оприходованы полуфабрикаты, поступившие от поставщика	41-1	60	41-1	60	41-1	60	420 000
2	Отражают НДС по поступившим полуфабрикатам	18-4	60	18-4	60	18-4	60	42 000
3	Отражают торговую надбавку, включенную в розничную цену полуфабрикатов (420 000 х 15 / 100)	-	-	41-1	42-1	41-1	42-1	63 000
4	Отражают НДС, включенный в розничную цену полуфабрикатов ((420 000 + 63 000) х x 10 / 100)	-	-	41-1	42-2	41-1	42-2	48 300
5	Отражают списание сырья, продуктов и товаров, переданных на производство (кухню, заготовочные объекты (цеха) общественного питания):					20	41-1	531300
6	Отражают наценку общественного питания, включенную в продажную цену полуфабрикатов без НДС	-	-	-	-	20	42-1	724 500*
7	Отражают НДС, включенный в наценку общественного питания	-	-	-	-	42-2	42-1	72 450

* Суммы хозяйственных операций 6 и 7 рассчитаны следующим образом:

(420 000 + 63 000 + 48 300) х 150 / 100 = 796 950 руб. - наценка общественного питания с НДС;

796 950 х 10 / 110 = 72 450 руб. - налог на добавленную стоимость в наценке общественного питания;

796 950 - 72 450 = 724 500 руб. - наценка общественного питания без НДС.

Если сырье и товары приобретают у физических лиц

Пример 2 (учет приобретенных товаров на рынке)

Сотруднику организации общественного питания для приобретения товаров на продовольственном рынке выдано из кассы 47 000 руб. Стоимость приобретенных товаров по закупочному акту составила 44 800 руб. (продавец - неплательщик НДС). Ставка НДС на приобретенные товары в соответствии с законодательством - 10 %. Товары учитывают по розничным ценам, торговая надбавка - 25 %.

В бухгалтерском учете производят следующие записи (см. таблицу 3).

Таблица 3

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Выданы денежные средства под отчет	71	50	47 000
2	Оприходованы товары, приобретенные подотчетным лицом, по ценам закупки	41	71	44 800
3	Отражают торговую надбавку, включенную в розничную цену товаров (44 800 х 25 / 100)	41	42-1	11 200
4	Отражают НДС, включенный в розничную цену товаров ((44 800 + 11 200) х 10 / 100)	41	42-2	5 600
5	Возвращены в кассу неиспользованные денежные средства, выданные под отчет	50	71	2 200

Особенности оприходования сырья и товаров, на которые установлены регулируемые розничные цены

Сырье и товары в организации общественного питания могут поступать по регулируемым розничным ценам. Регулируемая цена - это цена, устанавливаемая соответствующими государственными органами, осуществляющими регулирование ценообразования, или определяемая субъектом ценообразования (юридическим лицом, предпринимателем) с учетом установленных этими органами определенных ограничений. При этом регулируемая цена может иметь фиксированную или предельную величину (ст.3 Закона РБ от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании»).

Плательщики имеют право самостоятельно выделять для вычета суммы НДС при приобретении товаров по регулируемым розничным ценам плательщиками для использования этих товаров в производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Самостоятельное выделение для вычета суммы НДС осуществляют исходя из цены приобретения товаров по регулируемым розничным ценам и ставки НДС, применяемой при их реализации на территории Республики Беларусь (п.22 ст.107 Налогового кодекса РБ.

Пример 3(учет приобретенных товаров по регулируемым розничным ценам)

Организация общественного питания приобрела табачные изделия у отечественного производителя, на которые установлены регулируемые розничные цены, на сумму 4 384 000 руб. (ставка НДС - 16,67 %). Поставщиком предоставлена скидка в размере 657 600 руб.

В бухгалтерском учете производят следующие записи (см. таблицу 4).

Таблица 4

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Оплачено поставщику за товары (4 384 000 - 657 600)	60	51	3 726 400
2	Оприходованы товары за минусом скидки и НДС (3 726 400 - 3 726 400 х 16,67 / 100)	41	60	3 105 209
3	Отражен НДС по поступившим товарам (3 726 400 х 16,67 / 100)	18-4	60	621 191
4	Отражена торговая скидка без НДС, включенная в регулируемую розничную цену (657 600 - 657 600 х 16,67 / 100)	41	42-3	547 978
5	Отражена сумма НДС, включенная в предоставленную скидку (657 600 - 547 978)	41	42-2	109 622
6	Отражен НДС, включенный в розничную цену товаров	41	42-2	621 191

Особенности учета сырья и товаров у розничных торговых организаций

На практике бывают случаи, когда организации приобретают необходимую продукцию и товары у розничных торговых организаций. При реализации товаров по розничным ценам плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей вправе в документах указывать ставку НДС, по которой облагают данный товар, и сумму НДС (п.4 ст.105 НК РБ).

Плательщики, исчисляющие НДС с применением особенностей, установленных п.9 ст.103 НК РБ, вправе указывать сумму и ставку НДС из расчета, имеющегося на начало текущего отчетного периода. Указанные в документах ставку и сумму НДС заверяют печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.

Пример 4 (учет приобретенных товаров с расчетной ставкой НДС)

Организация общественного питания для производства продукции приобрела товары у розничной торговой организации на сумму 442 300 руб. с НДС. Расчетная ставка НДС, указанная в документах поставщика, - 14,038 5 %. Товары учитывают по розничным ценам, торговая надбавка - 5 %, НДС - 10 %.

В бухгалтерском учете производят следующие записи (см. таблицу 5).

Таблица 5

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Оприходованы товары, поступившие от розничной торговой организации (442 300 - 442 300 х 14,038 5 / 100)	41-1	60	380 208
2	Отражают НДС по поступившим товарам (442 300 х 14,038 5 / 100)	18-4	60	62 092
3	Отражают торговую надбавку, включенную в розничную цену товаров (380 208 х 5 / 100)	41-1	42-1	19 010
4	Отражают НДС, включенный в розничную цену товаров ((380 208 + 19 010) х 10 / 100)	41-1	42-2	39 922

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 2324 / 2524 25 > Следующая >>>