30. Учет источников собственных средств организации.

Основу источников собственных фондов составляет уставный фонд, зафиксированный в учредительных документах организации.

Размер и состав уставного фонда, сроки и порядок внесения вкладов участниками, оценка вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов являются предметом правового регулирования.

Государственной регистрации подлежат:

1. создаваемые (реорганизуемые) юридические лица:

– хозяйственные товарищества и общества, унитарные предприятия, производственные кооперативы, в том числе сельскохозяйственные производственные кооперативы, и крестьянские (фермерские) хозяйства (далее – коммерческие организации);

– ассоциации (союзы) – объединения коммерческих организаций, объединения некоммерческих организаций, объединения коммерческих и некоммерческих организаций, потребительские кооперативы, торгово-промышленные палаты, учреждения, товарищества собственников, фонды (далее – некоммерческие организации);

2) граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее – индивидуальные предприниматели);

3) изменения и дополнения, вносимые в учредительные документы коммерческих и некоммерческих организации , а также свидетельства о государственной регистрации индивидуальных предпринимателей. Государственная регистрация субъектов хозяйствования производится по месту их нахождения.

Деятельность субъектов хозяйствования является незаконной и запрещается:

– без государственной регистрации:

– если государственная регистрация осуществлена на основании недостоверных данных, представленных собственниками имущества (учредителями, участниками) юридического лица в регистрирующие органы;

– в случае осуществления ими видов деятельности, не указанных в учредительных документах, если указание таких видов деятельности предусмотрено актами законодательства, либо о начале осуществления которых субъекты хозяйствования не уведомили соответствующие регистрирующие и налоговые органы в порядке, предусмотренном указанным декретом.

Доходы, полученные от такой деятельности, взыскиваются в местные бюджеты в судебном порядке.

Вклады в уставный фонд могут вноситься учредителями в денежной и неденежной формах. В качестве неденежного вклада в уставный фонд учредители могут вносить:

– основные средства;

– нематериальные активы;

– производственные запасы и другие материальные ценности.

В соответствии с Положением о проведении экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица, утвержденным постановлением Кабинета Министров РБ от 12.02. 1996 № 92 (с изм. и доп.), при внесении неденежного вклада в уставный фонд в обязательном порядке проводится экспертиза достоверности оценки вклада в уставный фонд.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации окажется менее уставного фонда, такая организация обязана объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного фонда. Если стоимость указанных активов менее определенного настоящим декретом минимального размера уставного фонда, эта коммерческая организация подлежит ликвидации.

Величина чистых активов определяется путем вычитания из суммы активов юридического лица, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету.

Расчет стоимости чистых активов приведен в приложении 3.

Размер уставного фонда регламентируется Декретом Президента РБ от 16.03.1999 № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидности (прекращение деятельности) субъектов хозяйствования» (с изм. и доп.):

• для обществ с дополнительной ответственностью, хозяйственных товариществ, производственных кооперативов, в том числе сельскохозяйственных производственных кооперативов, и казенных предприятий – 400 евро;

• для крестьянских (фермерских) хозяйств – 150 евро;

• для унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, – 800 евро;

• для обществ с ограниченной ответственностью – 1600 евро;

• для закрытых акционерных обществ – 3000 евро;

• для открытых акционерных обществ – 12500 евро.

Минимальные размеры уставных фондов коммерческих организаций определяются в белорусских рублях исходя из установленного НБ РБ официального курса белорусского рубля по отношению к евро на первое число месяца, в котором учредительные документы (изменения и дополнения) представляются в регистрирующие органы.

Для государственной регистрации коммерческих и некоммерческих организаций учредители представляют в регистрирующий орган следующие документы:

1. заявление, оформленное в установленном порядке;

2) анкету установленного образца на каждого учредителя – физическое лицо;

3) копию решения о создании коммерческой или некоммерческой организации, утвержденного в установленном порядке, либо протокол собрания учредителей (участников), содержащий такое решение;

4) учредительные документы;

5) документы, подтверждающие формирование в соответствии с законодательством уставного фонда коммерческой организации, с учетом особенностей его формирования для отдельных организационно-правовых форм (платежный или иной документ, подтверждающий внесение денежного вклада в уставный фонд, заключение экспертизы о достоверности оценки имущества в случае внесения неденежного вклада в уставный фонд);

6) документы, содержащие сведения о собственниках имущества (учредителях, участниках) коммерческой организации – физических лиц;

7) нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации в одном экземпляре, подтверждающие государственную регистрацию юридического лица, выступающего в качестве учредителя (участника) коммерческой или некоммерческой организации;

8) гарантийное письмо или другой документ, подтверждающие право на размещение организации по месту нахождения семьи, заявление о согласии всех совершеннолетних членов семьи на размещение в таком помещении данного унитарного предприятия;

9) платежный документ, подтверждающий внесение платы за государственную регистрацию.

Изменение размера уставного фонда предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

Коммерческие и некоммерческие организации обязаны в месячный срок внести в свои учредительные документы соответствующие изменения и дополнения и представить их в установленном порядке для государственной регистрации в случаях:

– создания (ликвидации) обособленных структурных подразделений (представительств, филиалов);

– смены собственника имущества или изменения состава учредителей (участников) организации, за исключением открытых акционерных обществ, потребительских кооперативов, ассоциаций (союзов), торгово-промышленных палат;

• изменения целей и видов деятельности, если их указание предусмотрено актами законодательства;

• наименования (фирменного наименования);

• местонахождения организации;

• изменения размера уставного фонда;

• порядка образования имущества и распределения прибыли;

• порядка солидарной или субсидиарной ответственности собственников имущества (учредителей, участников) организации, а также других фактических обстоятельств, сведения о которых в соответствии с законодательством должны содержаться в учредительных документах;

• изменения законодательства, в соответствии с которым требуется внесение изменений или дополнений в учредительные документы, если иные сроки не установлены этим законодательством.

Для государственной регистрации изменений и дополнений, вносимых в учредительные документы, организации представляют в регистрирующий орган следующий пакет документов:

1. заявление с указанием этих изменений и дополнений;

1. копию решения о внесении изменений и дополнений в учредительные документы, утвержденного в установленном порядке;

2. два экземпляра нотариально засвидетельствованных копий изменений и дополнений, которые оформляются в виде приложений к учредительным документам. Если изменения и дополнения вносятся неоднократно либо изменяется и дополняется более половины положений учредительных документов, то для государственной регистрации требуется представление таких документов в новой редакции;

3. оригинал свидетельства о государственной регистрации в случае изменения наименования такой организации или ее реорганизации;

4. документ, подтверждающий право на размещение юридического лица по новому месту нахождения;

6. платежный или иной документ, подтверждающий внесение денежного вклада в уставный фонд, и заключение экспертизы о достоверности оценки имущества в случае внесения неденежного вклада в уставный фонд;

7. платежный документ, подтверждающий внесение платы за государственную регистрацию указанных изменений и дополнений.

Плата за госрегистрацию взимается в следующих размерах:

– вновь создаваемых (реорганизуемых) коммерческих организаций – 60 евро;

– изменений и дополнений, вносимых в учредительные документы коммерческих организаций, – 15 евро;

– вновь создаваемых (реорганизуемых) некоммерческих организаций – 6 евро;

– изменений и дополнений, вносимых в учредительные документы некоммерческих организаций, – 3 евро.

Плата за государственную регистрацию определяется в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком официального курса белорусского рубля по отношению к евро на первое число месяца, в котором учредительные документы (изменения и дополнения) представляются (подаются) в регистрирующие органы.

Изменения уставного фонда осуществляются в следующих случаях:

УСТАВНЫЙ ФОНД

увеличение уменьшение

Привлечение дополнительных средств от участников (учредителей)		Выход участников (учредителей) из состава организации
Дополнительный прием участников (учредителей)		Выкуп акций АО с последующим аннулированием
Дополнительная эмиссия акций или увеличение их номинала		Изъятие части уставного фонда унитарного предприятия
Направление нераспределенной чистой прибыли		Доведение размера фонда до величины стоимости чистых активов и погашение непокрытого убытка
Направление добавочного и резервного фонда
Дотации государства для государственных унитарных предприятий
Доход (дивиденды) учредителей

Рис. 9. Изменение уставного фонда

Учет уставного фонда ведется на фондовом, пассивном счете 80 «Уставный фонд»

По кредиту отражается формирование фонда, а по дебету – его использование. К счету 80 «Уставный фонд» могут быть открыты два субсчета:

80-1 «Уставный фонд»;

80-2 «Вклады товарищей».

На первом субсчете учитывается формирование уставного фонда учредителями либо акционерами открытых или закрытых акционерных обществ. В бухгалтерском учете первоначальное формирование уставного фонда отражают:

1. Формирование фонда учредителями организации:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
75-1	80	После государственной регистрации отражен уставный фонд согласно учредительным документам
01, 04, 08, 10, 41, 51, 52	75-1	Внесено имущество учредителями в качестве взноса в уставный фонд

По решению учредителей, а также государственных органов производится увеличение и уменьшение уставного фонда:

а) увеличение уставного фонда

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
83	80	Направлен добавочный фонд на формирование уставного фонда
84	80	Направлена нераспределенная прибыль на увеличение уставного фонда
75-1	80	Увеличен уставный фонд на сумму дополнительной эмиссии и увеличение их номинальной стоимости
75-2	80	Увеличен уставный фонд за счет доходов учредителей

б) уменьшение уставного фонда

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
80	75-1	Отражено уменьшение уставного фонда на сумму вкладов, возвращенных учредителям
80	81	Отражено уменьшение уставного фонда в связи с доведением его до величины чистых активов и погашение этой разницей непокрытого убытка

II. Формирование уставного фонда акционерами открытых и закрытых акционерных обществ:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
50, 51, 52	80	За счет поступления денежных средств при продаже акций сформирован уставный фонд

Акционерное общество – это общество, уставный фонд которого разделен на определенное количество акций. Участники акционерного общества несут убытки, связанные с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Открытым акционерным обществом признается акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции. Такое общество может проводить открытую подписку на выпускаемые ими акции и их свободную продажу.

Закрытое акционерное общество – это акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или среди заранее определенного круга лиц.

В процессе деятельности акционерное общество может увеличивать или уменьшать уставный фонд за счет:

а) увеличения уставного фонда

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
75-1	80	Увеличен уставный фонд за счет выпуска дополнительных акций и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций
84-1	80	Увеличен уставный фонд за счет нераспределенной прибыли

б) уменьшения уставного фонда

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
80	75-1	Уменьшен уставный фонд за счет снижения номинальной стоимости акций
81	50, 51, 52, 55	Выкуплены собственные акции у акционеров на сумму выкупной цены акций
80	81	Выкуплены собственные акции у акционеров и аннулированы на сумму номинальной стоимости
81	92	Отражена сумма превышения номинальной стоимости выкупленных акций над ценой их выкупа
91	81	Отражена сумма превышения выкупной цены акций над их номинальной стоимостью
50, 51	81	Отражена стоимость перепроданных акций, выкупленных у акционеров

Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» ведется по учредителям организации, видам акций (простые или привилегированные).

На втором субсчете учитываются вклады товарищей в уставный фонд.

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
01, 10, 41	80	Внесено имущество в уставный фонд товарищами

Учет собственных акций (доли)

Согласно типовому плану счетов вся информация о наличии и движении собственных акций, а также выкупленных акциях у акционеров с целью последующей перепродажи или аннулирования учитывается на инвентарном активном счете 81 «Собственные акции (доли)». Могут открываться следующие субсчета:

81-1 «Перепродажа акций»;

81-2 «Аннулирование акций».

В процессе учета данных операций необходимо обращать внимание на результаты оценки акций. Выкупленные акционерным обществом у акционеров собственные акции с целью их последующей перепродажи в моменты выкупа и перепродажи могут иметь различную стоимость, иными словами, отличную от их номинальной стоимости. В отличие от приобретенных акций других организаций, котировки которых регулярно публикуются, выкупленные акции учитывают по стоимости приобретения по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Доведение их до номинальной стоимости не предусмотрено. При перепродаже разница между стоимостью приобретения и продажной ценой подлежит отражению на счетах учета финансовых результатов (по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» при продаже ниже стоимости выкупа или по кредиту этого счета при продаже выше стоимости выкупа). При аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных акций возникшая на счете 81 разница между фактической стоимостью приобретения (ценой выкупа) и номинальной стоимостью (на размер номинальной стоимости подлежит уменьшению в установленном порядке размер уставного фонда), должна быть отнесена на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы. Таким образом, при превышении номинальной стоимости аннулированной акции над стоимостью выкупа в бухгалтерском учете будет сделана запись по дебету счета 80 «Уставный фонд» по номинальной стоимости и кредиту счетов 81 «Собственные акции (доли)» (на стоимость выкупа) и 92 «Внереализационные доходы и расходы» (на определившуюся разницу). При превышении цены выкупа над номинальной стоимостью эту разницу надлежит отразить по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». В аналогичном порядке счет 81 используют иные хозяйственные общества и товарищества при выкупе доли участника самим обществом (товариществом) для передачи другим участникам или третьим лицам. При этом уменьшение уставного фонда производить не рекомендуется.

В бухгалтерском учете производятся записи:

а) выкуп акций и перепродажа третьим лицам по цене выше номинальной

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
81-1	51	Выкуплены собственные акции у акционеров и отражены по выкупной стоимости
51	81-1	Проданы выкупленные акции по цене выше номинальной
81-1	92-1	Отражена разница между продажной и выкупной стоимостью на внереализационные доходы организации

б) выкуп акций с последующим аннулированием

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
81-2	51	Выкуплены собственные акции на сумму фактических затрат
80	81-2	Уменьшен уставный фонд в связи со списанием аннулированных акций на сумму номинальной стоимости
92-2	81-2	Отражены внереализационные расходы на сумму разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью

Учет резервного фонда

В соответствии с типовым планом счетов для учета резервного фонда предназначен фондовый пассивный счет 82 «Резервный фонд», который формируется согласно уставным документам и законодательству РБ.

Резервный фонд предназначен для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам, если на эти цели не хватает прибыли. Наличие такого финансового источника служит гарантией бесперебойной работы предприятия и придает уверенность третьим лицам в погашении организацией своих обязательств.

На счете 82 «Резервный фонд» могут создаваться следующие виды резервных фондов:

• для обеспечения выплаты дивидендов по привилегированным акциям в случае получения убытков организацией за отчетный год;

• для обеспечения погашения стоимости корпоративных облигаций и начисленных по ним процентов;

• для обеспечения выплаты работникам гарантийных и компенсационных обязательств, заработной платы в случае банкротства или ликвидации организации. Фонд формируется в размере до 25 % годового фонда заработной платы (статья 76 Трудового кодекса РБ);

• иные фонды.

Источником создания резервного фонда является прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Отчисления в резервный фонд производятся от прибыли отчетного года. В текущем году при наличии прибыли в резервный фонд могут производиться авансовые отчисления.

Резервный фонд заработной платы устанавливается в размере до 25 % годового фонда заработной платы. Конкретный размер резервного фонда, основания, порядок его создания и использования определяются в коллективных договорах (соглашениях).

Средства резервного фонда входят в состав денежных средств организации и хранятся на расчетном счете.

Резервный фонд формируется за счет:

а) целевых взносов учредителей

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
51, 52	75-1	Внесены денежные средства учредителями
75-1	82	Сформирован резервный фонд

б) нераспределенной прибыли организации

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
84-9	82	Сформирован резервный фонд за счет нераспределенной прибыли

в) авансовых платежей за счет прибыли текущего года: Дт 99 – Кт 82.

Резервный фонд используется:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
82	84-9	За счет резервного фонда покрыт убыток прошлых лет и отчетного года
82	70	В связи с ликвидацией организации или банкротства за счет резервного фонда обеспечена выплата работникам заработной платы, компенсационных обязательств
82	75	При отсутствии прибыли отчетного года начислены дивиденды по привилегированным акциям
82	66, 67	Погашение стоимости облигаций акционерного общества и проценты по ним

При ликвидации организации средства резервного фонда распределяются между учредителями следующим образом: Дт 82 – Кт 75, 70 – начислены доходы учредителям после распределения средств резервного фонда; Дт 75, 70 – Кт 68 – удержан подоходный налог или налог на доходы с распределенных средств резервного фонда учредителя; Дт 75, 70 – Кт 50, 51, 52, 01, 10, 40, 41 – оставшаяся сумма распределенных средств резервного фонда перечислена учредителям.

Учет добавочного фонда

В процессе хозяйственной деятельности организация может приобретать новое имущество либо в связи с переоценкой возрастает стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к увеличению активов. Поэтому для учета таких операций предназначен фондовый пассивный счет 83 «Добавочный фонд».

К нему могут быть открыты субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества при переоценке»;

83-2 «Эмиссионный доход».

На аналитических счетах первого субсчета отражается изменение первоначальной стоимости основных средств, оборудования к установке в связи с проведением ежегодной переоценки, а также результаты переоценки оборотных активов, пополнения собственных оборотных средств (сформировавшихся в размере отчислений 6 % от валового дохода), безвозмездной передачи (поступления) имущества в пределах одного собственника суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций в результате формирования уставного фонда, курсовые разницы при формировании уставного фонда, фонд накопления в части использованных сумм, фонд использованных инвестиционных средств целевого финансирования. В бухгалтерском учете производятся записи:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
01, 07, 03, 04	83-1	Увеличена первоначальная стоимость основных средств в связи с переоценкой
83-1	02, 05	Одновременно в связи с переоценкой изменяется сумма начисленной ранее амортизации основных средств
01, 03, 07, 04	83-1	Уменьшение стоимости основных средств в связи с переоценкой и отражение методом «красное сторно»
83-1	80	Направлен добавочный фонд на увеличение уставного фонда в организациях государственной формы собственности
83, 75	75, 80	Увеличен уставный фонд в негосударственных организациях
83	75	Направлен добавочный фонд на распределение сумм между учредителями организации
07	83	Проведена переоценка в сторону снижения (увеличения) стоимости оборудования, требующего монтажа
08	83	Отражена переоценка в сторону снижения (увеличения) стоимости объектов, не завершенных строительством
10	83	Произведена переоценка в стройматериалах, предназначенных для строительных и монтажных работ
83	08	Списана сумма переоценки по мере ввода объекта в эксплуатацию, построенного на долевой основе и переоцененного как не завершенного строительством
10, 16, 41, 43, 45	83-1	Увеличена учетная стоимость активов
83	84	Погашен убыток за счет добавочного фонда
84	83	Направлена нераспределенная прибыль на погашение отрицательного сальдо в результате снижения по итогам переоценки стоимости внеоборотных активов
10,16, 41, 43, 45	83-1	Увеличена учетная стоимость активов

На втором субсчете отражается разница, возникающая от продажи акций по цене выше номинальной их стоимости. В бухгалтерском учете делается запись:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
75-1	80	Отражен уставный фонд по номинальной стоимости реализуемых акций
75-1	83-2	Отражен эмиссионный доход
50, 51, 52	75-1	Поступили денежные средства от акционеров за проданные акции по цене выше номинальной

Аналогичной корреспонденцией счетов будут отражаться операции по учету курсовых разниц, возникающих при формировании уставного фонда, если размер уставного фонда объявлен в иностранной валюте (например, по организациям с иностранными инвестициями).

На отдельном субсчете предприятия могут отражать безвозмездную передачу (поступление) имущества в пределах одного собственника. Для этого в учете производится следующая запись: Дт 01, 03, 04, 10… – Кт 83-3 – получено безвозмездно имущество; Дт 83-3 – 01, 03, 04, 10… – передано безвозмездно имущество.

При формировании средств за счет отчислений 6 % валового дохода (торговые организации) в учете делают запись: Дт 90 – Кт 83.

На предприятиях может формироваться фонд накопления, использованный в момент использования средств фонда накопления, числящихся на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия (организации) и других мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества. В учете делается запись: Дт 84 – Кт 83.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, формируется «Фонд использованных средств целевого финансирования» и отражается в учете: Дт 86 – Кт 83.