59. Сэб и ревизия, их сходство и отличия.

Проведение ревизии обусловлено необходимостью со стороны собственника или государства контролировать расходование средств, предупреждать и выявлять злоупотребления, а также оказывать помощь ревизуемой организации. Ревизии проводят специалисты в ответствующих областях знаний, наделённые широкими правами.

В сфере выявления и расследования преступлений экономической направленности производство ревизии имеет исключительно важное значение. Своевременно назначенная и правильно проведённая документальная ревизия во многих случаях имеет решающее значение для доказывания виновности должностных, материально-ответственных лиц, счётно-бухгалтерских работников, совершения хищения путём злоупотребления служебным положением, растраты или присвоения вверенного имущества.

Документальная ревизия – это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершённых в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учёте и отчётности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных лиц, которые в соответствии с законодательством несут ответственность за их осуществление.

Основная задача ревизии – проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

1. соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам.

2. обоснованность расчётов сметных назначений и исполнение смет расходов

3. использование бюджетных средств по целевому назначению

4. обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей

5. обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств

6. соблюдение финансовой дисциплины, правильность ведения бухгалтерского учёта и составление отчётности

7. полнота и своевременность расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами, по оплате труда и др.

8. обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчётных и кредитных операций, а также произведенных затрат

9. операции, связанные с инвестициями с основными средствами и нематериальными активами

10. формирование финансовых результатов и их распределение.

Виды документальных ревизий.

По основаниям назначения:

1.плановые

2.внеплановые.

По объёму проверяемой деятельности:

1.полные

2.частичные.

В зависимости от органов, производящих ревизии:

1.ведомственные

2.вневедомственные

3.внутрихозяйственные.

По методу проведения:

1.сплошные

2.выборочные

3.комбинированные.

По составу ревизионной группы и круга проверяемых вопросов:

1.бухгалтерские

2.комплексные

3.сквозные

4.тематические.

По повторяемости контрольных действий:

1.первичные

2.повторные

3.дополнительные.

Повторные и дополнительные ревизии проводятся преимущественно по требованию правоохранительных органов.

Основания для проведения повторной ревизии по инициативе правоохранительных органов:

- установлен низкой методический уровень первичной ревизии;

- выявлена недобросовестность (необъективность) ревизора, умышленное искажение им данных учёта при проведении первичной ревизии;

- неполнота выводов ранее проведённой ревизии, противоречие документам и иным материалам проверки;

- существенные нарушения при производстве первичной ревизии прав ревизуемых лиц;

- противоречия, содержащиеся в акте первичной ревизии, устранение которых возможно путём проведения повторной ревизии;

- противоречия между выводами первичной ревизии и материалами уголовного дела, устранение которых возможно путём проведения повторной ревизии.

Основания для проведения дополнительной ревизии по инициативе правоохранительных органов:

- неприменение ревизором тех приёмов и методов исследования, которые, по мнению следователя, могут способствовать выявлению новых следов преступной деятельности;

- наличие обоснованных возражений по результатам ревизии со стороны заинтересованных лиц (подозреваемых, обвиняемых);

- ревизором проверена лишь часть хозяйственных операций, при которых могли совершаться преступления;

- противоречия между выводами акта первичной ревизии и материалами уголовного дела, устранить которые можно путём проведения дополнительной проверки;

- заявление эксперта - бухгалтера о невозможности дать заключение без дополнительной ревизии;

- проведение первичной ревизии без участия специалистов других областей знаний, когда их участие было необходимо;

- задание, поставленное перед ревизией, выполнено не полностью и нет оснований отказываться от дополнительной проверки;

- необходимость расширения объёма проверки, когда имеются обоснованные основания полагать, что преступления были совершены до обревизованного периода;

- наличие проверенных сведений о совершении преступления лицами, деятельность которых не проверялась;

- необходимость исследования отдельных операций, которые не проверялись.

Работа ревизионных органов предполагает определение их полномочий.

Ревизор имеет право:

1. осматривать все помещения, склады, хранилища, в которых находятся денежные, имущественные, товарно-материальные и другие ценности ревизуемой организации.

2. в случаях обнаружения хищений и злоупотреблений по согласованию с руководителем ревизуемой организации опечатывать помещения.

3. производить инвентаризацию товарно-материальных ценностей и денежных средств.

4. требовать от ревизуемой организации представления первичной и бухгалтерской документации.

5. знакомиться с подлинниками документов, находящихся в других организациях, связанных с ревизуемой (в смежных организациях).

6. запрашивать из смежных организаций заверенные копии необходимых документов.

7. требовать от руководителя и работников ревизуемого предприятия справки и устные ответы на вопросы, возникающие в ходе проведения ревизии.

8. опечатывать документы ревизуемой организации.

Ревизии по требованию правоохранительных органов являются важнейшим средством обнаружения признаков преступления и способом собирания доказательств по уголовному делу. Специальные знания ревизоров используются правоохранительными органами как до, так и после возбуждения уголовного дела.

При наличии правовых и фактических оснований для проведения ревизии до возбуждения уголовного дела составляется постановление руководителя органов внутренних дел. В нём в краткой форме излагаются обстоятельства проверочного материала, наименование проверяемой организации и признаки финансовых нарушений, правовые и фактические основания для проверки, время её проведения и поставленные вопросы. После возбуждения уголовного дела следователь выносит постановление о назначении документальной ревизии в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством.

Рассмотрев поступившее постановление, руководитель на проведение каждой ревизии участвующим в ней работникам, выдаёт подписанное им удостоверение. При подготовке решений о проведении ревизии ревизоры принимают участие в предварительном изучении изъятых документов проверяемой организации.

По итогам предварительного изучения документов и в рамках постановления о проведении ревизии ревизионным органом составляется программа проведения ревизии, которая согласовывается с лицом, вынесшим постановление о её назначении.

При проведении ревизии правоохранительный орган обеспечивает поиск адресов по запросам проверяющих, присутствие должностных, материально-ответственных лиц, либо лиц, выполняющих управленческие функции ревизуемой организации, работающих как во время проведения ревизии, так и в другие периоды и получение объяснений от них.

Ревизоры во время проведения ревизии применяют все необходимые методы документальной и фактической проверки. Правоохранительный орган оказывает содействие в их применении, предоставляет необходимую информацию, организует взаимодействие с проверяющим, оказывает содействие в получении объяснений от должностных и материально-ответственных лиц. Проверяющие в ходе ревизии могут ставить вопрос перед правоохранительным органом о корректировке программы ревизии по содержанию и срокам.

Результаты ревизии оформляются актом, составленным на основе проверенных данных и фактов, подтверждённых имеющимися в ревизуемых и других организациях документами, результатами произведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально-ответственных лиц, а также надлежащее оформление приложений к нему. Акт подписывается ревизором, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации, а при необходимости и другими должностными лицами.

Приложения к акту ревизии:

1.промежуточные акты ревизии, составленные по результатам проверки ревизором отдельных участков работы организации.

2.объяснения, полученные ревизором в ходе проверки от определённых лиц.

3. составленные ревизором справки, расчёты, таблицы, изъятые им документы и др.

4.объяснения и возражения руководителя и главного бухгалтера организации.

5.заключение ревизора по представленным возражениям, касающимся акта ревизии.

Требования, предъявляемые к акту документальной ревизии.

1. объём акта не ограничивается, но ревизирующие должны стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нём ясных и полных ответов на все вопросы программы ревизии.

2. акт должен основываться не только на учётных (сводных) данных, но и на первичных документах с обязательной ссылкой на те и на другие.

3. описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать, какие законодательные, другие нормативно-правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чём выразились нарушения, размер документально подтверждённого ущерба и другие последствия этих нарушений.

4. в акте ревизии не допускается включение различного рода выводов, предположений и фактов, не подтверждённых документами или результатами проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органом.

5. в акте ревизии не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально-ответственных лиц, ревизуемой организации, квалификация их поступков, нарушений и целей.

Содержание акта документальной ревизии.

Вводная часть.

1. наименование темы ревизии.

2. дата и место составления акта.

3. кем и на каком основании проводилась ревизия (ссылка на задание, номер удостоверения и дата).

4. проверяемый период, сроки проведения ревизии и поставленные вопросы.

5. полное наименование и реквизиты организации (юридический адрес, УНН, ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации), характер деятельности, а в случае необходимости основные финансово-хозяйственные показатели.

6. сведения об учредителях, основные цели и виды деятельности организации.

7. имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности.

8. перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях.

9. кто в проверяемый период имел право первой подписи, и кто был главным бухгалтером.

10. кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано по устранению выявленных ею недостатков.

Описательная часть.

1. описание имеющихся данных по поставленному вопросу.

2. какими методами осуществлялась ревизия (описание методов).

3. фактические данные, установленные ревизором, с указанием состояния бухгалтерского учёта и его соответствия требованиям нормативных актов.

Описательная часть должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии.

Итоговая часть.

1. выводы ревизора, дающие ответы на поставленные задачи.

2. приложения (схемы, расчёты, таблицы, изъятые документы, объяснения материально-ответственных и должностных лиц).

3. подписи (ревизора, руководителя, главного бухгалтера).

В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии, ревизор в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта. В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте или иным способом, свидетельствующем о дате его получения.

В случаях, когда выявленные нарушения могут быть скрыты или по ним необходимо принять срочные меры к их устранению, привлечению должностных или материально-ответственных лиц к ответственности в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, а от этих лиц запрашиваются необходимые письменные объяснения. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии.

Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии, проводимой по требованию следственных органов.

Необходимо различать ревизию, которая назнача­ется следственными органами в связи с расследовани­ем уголовного дела, и ревизию, назначенную выше­стоящей организацией по отношению к конкретному предприятию (организации). Эти ревизии различаются по следующим факторам:

• основание для проведения:

в первом случае - в соответствии с инструктивными и нормативными документами, определяющими по­рядок, форму и сроки проведения контроля. В час­тности, в Республике Беларусь таким документом является Положение о ведомственном контроле, ут­вержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 642 от 28 ноября 1995 года;

во втором - на основании статьи соответствующего Уголовно-процессуального кодекса государства. В частности, в соответствии со ст. 64 УПК Респуб­лики Беларусь "Лицо, производящее дознание, сле­дователь, прокурор и суд вправе, в пределах своей компетенции, по находящимся в их производстве де­лам ... требовать производства ревизий. Фактичес­кое основание - наличие в уголовном деле данных, свидетельствующих о возможности выявления опре­деленных преступных фактов";

• цель ревизии:

в первом случае - метод управления предприятием; во втором – способ собирания-доказательств;

• задача ревизии:

в первом случае - проверка законности, целесообразности и эффективности, совершенных хозяй­ственно-финансовых операций, соблюдения финан­совой дисциплины, правильности ведения бухгал­терского учета;

во втором - ограничивается установлением и (реже) проверкой фактов хищений и других злоупот­реблений.

Вместе с тем для судебно-следственной практики важно четко отличать бухгалтерскую экспертизу от ревизии, проводимой по требованию следственных органов.

Деятельность эксперта на предварительном след­ствии имеет следующие общие черты с деятельнос­тью ревизора:

1. работают над материалами одного и того же ха­рактера, т.е. с первичными документами и учетными регистрами;

2. исследуют однородные хозяйственные операции, отраженные в бухгалтерских документах;

3. используют при этом знания из одной и той же области – из бухгалтерского учета;

4. применяют в основном одни и те же приемы исследования _материалов, которыми они владеют как специалисты-бухгалтеры;

5. план работы эксперта и ревизора определяется сформулированными следователем вопросами и заданиями;

6. деятельность их проходит в контакте со следовате­лем, производящим расследование по делу, в связи с которым производится экспертиза или ревизия.

Но в деятельности эксперта и ревизора имеются существенные принципиальные различия. Эксперт, от­вечая на поставленные следователем вопросы, устанавливает новые доказательства – факты на основе уже собранных следователем материалов. Ревизор, выполняя поставленные перед ним задачи, выявляет не только новые факты, но и сами материалы, на основании которых эти доказательства устанавливаются. Эксперт ограничивает свою деятельность пределами тех вопросов, которые возникают у следователя на основе уже собранных материалов, а ревизор в процессе работы может находить новые материалы о фактах, ранее не известных следователю.

По результатам работы эксперт представляет заклю­чение -источник доказательств, выявленных с помо­щью специальных знаний в пределах материалов, со­бранных следователем. Ревизия осуществляется путем сбора и обработки материалов, с помощью использования специальных знаний ревизора.

Деятельность эксперта регламентируется уголовно-процессуальным и гражданско-процессуальным зако­нами, а ревизора - не регламентируется. Так бухгал­тер-ревизор за упущения в работе несет ответствен­ность как должностное лицо, а эксперт за дачу ложно­го заключения отвечает как за преступление против правосудия.

Различный характер и цели деятельности определя­ют различия ролей эксперта и ревизора. Главная за­дача ревизора активно проверять и выявлять факты преступного характера, эксперт же стремится макси­мально, полно и правильно дать заключение по поставленным перед ним вопросам.

Следовательно, основная цель эксперта-бухгалте­ра - дать обоснованное заключение на поставленные перед ним вопросы по рассматриваемому органами суда и следствия делу, а ревизора - проверить, имели ли место злоупотребления, нарушения, а если имели, то выявить их в полном объеме.

Важно отличать ревизию от судебно-бухгалтерской экспертизы и по главному их критерию – процессуальному знанию ревизии и экспертизы.

Ревизия не является процессуальным действием ,а представляет собой контрольное действие, выполняе­мое органами хозяйственного управления (вышестоя­щими организациями по отношению к подчиненным учреждениям). Стало быть, ревизия существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела.

Что касается судебно-бухгалтерской экспертизы, то она не может существовать вне уголовного или гражданского дела, поскольку представляет собой процес­суально-правовую форму (правовую сторону) данного вида экспертизы.

. Различно процессуальное положение ревизора и эксперта-бухгалтера. Так, ревизор не является само­стоятельным участником судебного процесса. Он мо­жет быть свидетелем по, делу, а иногда даже предста­вителем гражданского истца. В то время как бухгал­тер-эксперт -особая фигура в процессе со свойствен­ными только ему процессуальными правами и обязан­ностями. Различно значение и акта комплексной реви­зии и заключения эксперта-бухгалтера по уголовному и гражданскому делу.

Перечисленные отличия столь существенны, что вы­полнение функций ревизора экспертом недопустимо и является препятствием для назначения его в качестве эксперта-бухгалтера по данному делу.

Таким образом, отличие судебно-бухгалтерской эк­спертизы от ревизии проявляется по субъекту, объекту, содержанию предмета, методу проведения. Оста­новимся подробнее на этих различиях:

А) по субъекту:

ревизия - осуществляется ревизионной комиссией, ревизором, аудитором. Ревизор является должнос­тным лицом и его права, обязанности и ответственность определены соответствующим инструктивным документом, в частности, в Республике Беларусь - Положением о порядке организации и проведения ревизии и проверок в организациях, предприятиях и учреждениях, утвержденным постановлением Сове­та Министров Республики Беларусь № 655 от 1 де­кабря 1 995 года. В суде и на предварительном следствии ревизор выступает в роли свидетеля и дает свидетельские показания, он самостоятельно подбирает документы, которые ему необходимы для ревизии;

судебно-бухгалтерская экспертиза - субъектом выступает эскперт-бухгалтер. Не является должностным лицом. Он - самостоятельное процессуаль­ное лицо. Эксперт-бухгалтер на предварительном следствии и в суде дает не показания, а заключение на основании своих познаний, что регламентирует­ся уголовно-процессуальным кодексом. Кроме того, эксперт-бухгалтер является активным участником процесса. В частности, в пределах своей компетен­ции с разрешения следователя (суда) имеет право задавать вопросы обвиняемым и свидетелям. Не имеет права самостоятельно подбирать документы. Он исследует хозяйственные операции, отражен­ные в документах, которые находятся в уголовном (гражданском) деле;

б) по объекту:

ревизия - объектами являются документы и записи в учетных регистрах, т.е. только документы бухгал­терского учета;

судебно-бухгалтерская экспертиза - объектами являются как документы бухгалтерского учета, так и другие материалы уголовного (гражданского) дела;

в) по содержанию предмета:

ревизия - содержанием предмета является про­цесс расширенного воспроизводства и соблюдение его нормативно-правового регулирования, т.е. фи­нансово-хозяйственная, деятельность предприятия;

судебно-бухгалтерская экспертиза - может отно­ситься к любой отрасли науки, техники, искусства, ремесла, кроме права;

г) по методу:

ревизия - один из материалов управления эконо­микой республики, отраслей хозяйствования. Метод включает как документальный, так и фактический контроль;

судебно-бухгалтерская экспертиза — наряду с методами документальной проверки включает и специальные методы, и. приемы проверки, присущие только данному виду судебной экспертизы.