49. Подоходный налог

Плательщиками налога являются физические лица:

– граждане Республики Беларусь;

– иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь, которые в целях настоящей Инструкции рассматриваются как постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь, если продолжительность их нахождения на ее территории превышает 183 дня в календарном году, т. е. 184 дня и более;

– иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, то есть находящиеся на территории Республики Беларусь 183 дня и менее.

Объект налогообложения, порядок исчисления и уплаты налога

Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной (официальных денежных единицах Республики Беларусь (белорусских рублях) и иностранной валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарного года.

Для целей исчисления подоходного налога под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в том числе доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств юридических лиц (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалов, представительств и других обособленных подразделений независимо от подчиненности и форм собственности, индивидуальных предпринимателей, включая лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность, стоимости различного рода путевок, курсовок, медицинских или бытовых услуг, удешевления питания, приобретения проездных билетов, разного рода абонементов, экскурсий, платы за учебу в учебных заведениях, в том числе:

– заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству, суммы стипендий, выплачиваемые ординаторам, аспирантам, докторантам и адъюнктам;

– доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам (независимо от их продолжительности), в том числе авторским договорам;

– дополнительные доходы от индексации;

– сумма арендной платы, получаемой арендодателем, а также стоимость улучшений имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику;

– суммы, полученные физическими лицами под залог имущества, включая предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также под залог ценных бумаг и не возвращенные в установленные сроки, и т. д.

Не признаются доходом физического лица:

– суммы полученных им страховых выплат;

– суммы в возмещение причиненного физическим лицом вреда, который в соответствии с законодательством обязаны возместить другие лица, – для физического лица, фактически причинившего его;

– стоимость обучения работников в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, оплаченная за счет средств юридических лиц, предпринимателей, которые для обучающегося являются местом основной работы (службы, учебы); и т. д.

Доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются по регулируемым ценам (тарифам), а при их отсутствии – по свободным ценам (тарифам) на дату исчисления дохода физического лица у данного юридического лица или предпринимателя (источника выплаты дохода).

Доходы в натуральной форме, полученные от физических лиц, не являющихся предпринимателями, учитываются по ценам (свободным или регулируемым), сложившимся на день получения дохода. Цена продукции (товары, работы, услуги), сложившаяся на день получения дохода, определяется на основании официальной информации о ценах, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах торгующих организаций, заключений о стоимости имущества, подготовленных организациями и предпринимателями, занимающимися оценочной деятельностью.

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на даты их получения.

Совокупный годовой доход определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов (кроме доходов, не включаемых в облагаемый совокупный годовой доход) физического лица, полученных от всех источников за календарный год.

Сумма облагаемого дохода определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки налога.

Льготы по налогу

Не подлежат налогообложению следующие доходы:

• пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком);

• алименты, получаемые физическими лицами в случаях и порядке, установленных законодательством Республики Беларусь;

• стипендии, получаемые студентами;

• все виды получаемых пенсий;

• доходы, получаемые физическими лицами за сдачу крови;

• доходы, получаемые в результате дарения от близких родственников, независимо от их размера;

• материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности граждан, человеческим жертвам, а также в тех случаях, когда такая помощь оказывается в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

• материальная помощь, стоимость подарков, средства на цели социальной защиты (оплата путевок, курсовок, медицинских и бытовых услуг, экскурсий, удешевление питания, приобретение проездных билетов, разного рода абонементов, плата за учебу в учебных заведениях), выдаваемые по месту основной работы (службы, учебы) физических лиц юридическими лицами и предпринимателями, – в размере до 30 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи;

• доходы, получаемые физическими лицами от возмездного отчуждения (продажа, мена и рента) (далее – отчуждение) в течение 5 лет принадлежащих им на праве собственности одной квартиры, одного жилого дома, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка. Налогообложение доходов физических лиц от отчуждения перечисленного имущества осуществляется по каждому виду имущества отдельно;

• доходы, получаемые физическими лицами от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства и пчеловодства, за исключением доходов от реализации цветов и их семян. Указанные доходы физических лиц не подлежат обложению налогом при условии представления справки местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что продаваемая продукция произведена физическим лицом или членами его семьи, его родителями на земельном участке, выделенном для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества. При отсутствии такой справки (списка) налог взимается в общеустановленном порядке. Справка должна быть оформлена и получена физическим лицом до осуществления реализации им (членами его семьи, его детьми) произведенной продукции и действительна только по предъявлении документа, удостоверяющего личность и позволяющего идентифицировать физическое лицо, реализующее продукцию и указанное в справке;

• доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в виде наследства. Данная льгота распространяется на доходы в виде наследства, получаемые от физических лиц как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.

• доходы, получаемые в результате дарения:

– от близких родственников – независимо от их размера. К близким родственникам относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги;

– от других физических лиц, постоянно находящихся на территории Республики Беларусь (граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, находящихся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году), – в пределах 500 базовых величин в год;

– от юридических лиц – в пределах 150 базовых величин в год.

• проценты (в том числе в виде дисконта) и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь, выигрыши по денежно-вещевым лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь либо по его поручению Правительством Республики Беларусь, а также выигрыши, полученные от юридических лиц и предпринимателей, имеющих специальные разрешения (лицензии) на занятие игорным бизнесом;

• вознаграждения, выплаченные за сдачу в доход государства кладов;

Из дохода вычитаются:

– доходы в размере базовой величины за каждый месяц года;

– доходы на содержание детей и иждивенцев в размере двукратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года;

– доходы в размере 10 базовых величин за каждый месяц года у следующих категорий налогоплательщиков: лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС; Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества; участников Великой Отечественной войны, войны в Афганистане.

Если доходы получены от нескольких юридических лиц и предпринимателей, то вычет доходов производится только в одном из мест получения дохода по выбору физического лица.

Ставки (суммы) налога

Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с облагаемого совокупного годового дохода взимается исходя из сумм среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году, кроме случаев, предусмотренных Законом. Среднемесячная базовая величина определяется как отношение суммы базовых величин, действовавших в календарном году, к 12 (число месяцев в календарном году). При этом за месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер базовой величины, действующий на дату исчисления налога. Ставки налога устанавливаются в размере от 9 до 30 %.