313

6. Учет доходов и расходов будущих периодов

Учет расходов будущих периодов

На каждом предприятии производятся такие хозяйственные операции, которые независимо от времени фактического поступления или оплаты относятся к иным отчетным периодам.

Расходы будущих периодов целесообразно подразделять на единовременные и преждевременные.

К единовременным следует относить расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг), но проводимые или периодически, или однократно. Это расходы, связанные с горно-подготовительными работами, сезонным характером производств, цехов и агрегатов; передислокацией подразделений предприятия, а также демонтажом, транспортировкой и монтажом машин и механизмов; консервацией отдельных видов основных средств; осуществлением организационных расходов и пр.

К преждевременным относят расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг), ремонтом основных средств, рекламе; а также предварительные платежи по уплате арендной платы, услуг телефонной и радиосвязи, плата за подписку на периодические издания и так далее. Данные расходы связаны с используемыми предприятием видами имущества.

Для учета расходов будущих периодов предусмотрен бюджетно-распределительный активный счет 97 «Расходы будущих периодов».

К расходам будущих периодов относят:

• расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов, если они не финансируются за счет специальных источников;

• суммы арендной платы, уплаченные за последующий период;

• расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;

• расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов;

• расходы на рекультивацию земель;

• расходы по горно-подготовительным работам;

• единовременные затраты по массовому набору рабочих при организации или расширении производства;

• затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора;

• расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств;

• суммы подписки на специальную литературу;

• курсовые разницы по кредиторской задолженности;

• затраты по заготовке сельскохозяйственных продуктов в межсезонный период;

• затраты обслуживающих производств и хозяйств, связанные с выпуском ими продукции (подсобное с/хозяйство, швейные и обувные мастерские, химчистка) и прочие.

Расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
1	2	3
20, 23, 25, 26, 44	97	Списаны производственные расходы; расходы по страхованию, относящиеся к текущему месяцу
26	97	Списаны расходы по организованному набору рабочих, предусмотренные в смете расходов
96	97	Списаны ежемесячно расходы по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимых за счет арендатора в пределах резерва
76	97	Списаны расходы по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому арендодателем в пределах начисленной арендной платы
26	97	- Списаны расходы по предварительно оплаченным суммам подписки на научно-техническую литературу;
26	97	- Списаны расходы, связанные с получением валюты для расчетов за сырье, материалы, товары в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продажи иностранной валюты в отчетном году
20, 23, 25, 26	97	Списаны в следующем месяце суммы отпускных, начисленных работникам, занятым освоением новых производств
08	97	Списаны расходы, связанные с получением валюты для расчетов при осуществлении вложений во внеоборотные активы до ввода объектов в эксплуатацию
01, 04	97	Списаны расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов при осуществлении вложений во внеоборотные активы после ввода объектов в эксплуатацию
91	97	Списаны расходы, связанные с покупкой валюты, приобретенной для расчетов в иных случаях
50	97	- Получена предварительная арендная плата, абонентская плата по билетам, талонам, за путевки; - Отражена разница между ценой реализации и номинальной стоимостью выпускаемых ценных бумаг

Корреспонденции счетов по учету расходов будущих периодов:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
1	2	3
97	10, 16	Списаны материалы для проведения работ, учитывающихся в составе расходов будущих периодов
97	02, 05	Начислена амортизация по основным средствам, нематериальным активам, участвующим в проведении работ, относящихся к расходам будущих периодов
97	23, 25 26	Отражена стоимость выполненных работ вспомогательными производствами, доля общехозяйственных и общепроизводственных расходов, связанных с освоением новых предприятий, производств, цехов и агрегатов, подготовкой к выпуску новых видов продукции и технологических процессов, не предназначенных для серийного и массового производства
97	60	Акцептованы счета поставщиков за выполненные работы, относящиеся к расходам будущих периодов
97	68	Начислен НДС по истечении 60 дней после отгрузки продукции (работ, услуг)
97	70, 69, 68	Начислены отпускные и отчисления, приходящиеся на отчетный месяц
97	71	Оплачены командировочные расходы, относящиеся к будущим периодам
97	76	- Отражены расходы по страхованию; - Начислена сумма арендной платы за следующие периоды
97	50, 51, 52	Отражены расходы по приобретению лицензий

Учтенные расходы будущих периодов списываются следующим образом:

• затраты по организованному набору рабочих – ежемесячно в размерах сметы расходов;

• расходы по текущему ремонту основных средств – ежемесячно за счет созданного резерва, а при недостаточности резерва относятся на издержки производства и обращения;

• расходы по подготовительным к производству работам, освоению новых видов продукции, горно-подготовительным работам, заготовке и переработке сельскохозяйственной продукции в межсезонный период – согласно отраслевым инструкциям министерств и ведомств;

• расходы по подписке на спец-ую литературу, расходы по арендной плате – ежемесячно на затраты производства и реализации равными долями в течение установленного срока;

• курсовые разницы по кредиторской задолженности, возникающие:

– при приобретении сырья, материалов, товаров, работ, услуг – ежемесячно в размере не более 10 % от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) с отражением Дт 99 (97) – Кт 97 (99);

– при осуществлении капитальных вложений в основные средства или нематериальные активы до ввода объекта в эксплуатацию – ежемесячно с отражением Дт 08 (97) – Кт 97 (08). В конце года результаты переоценки незавершенного строительства и неустановленного оборудования отражают Дт 83 (97) – Кт 97 (83);

– при осуществлении капитальных вложений в основные средства или нематериальные активы после ввода объекта в эксплуатацию – ежемесячно с отражением Дт 01,04 (97) – Кт 97 (01, 04) (по решению организации в конце отчетного квартала и (или) года);

– по кредитам в иностранной валюте, полученным под гарантию правительства РБ и не возвращенным в установленные сроки – за счет нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении организации, с отражением Дт 84 (97) – Кт 97 (84).

Остатки курсовых разниц подлежат списанию в следующем отчетном году.

Для учета курсовых разниц к субсчету можно открывать следующие аналитические счета:

1 – «По сырью, материалам»;

2 – «По товарам, работам, услугам»;

3 – «По капитальным вложениям»;

4 – «По основным средствам, введенным в эксплуатацию»;

5 – «По нематериальным активам, введенным в эксплуатацию»;

6 – «По кредитам в иностранной валюте».

Учет доходов будущих периодов

Для учета доходов будущих периодов предназначен бюджетно-распределительный пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». Учет на счете ведется по видам доходов и по факту целевого использования.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» открываются следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»:

• арендная или квартирная плата;

• плата за коммунальные услуги;

• выручка за груз-е перевозки, за перевозки пассажиров по месяч. и квартал. билетам;

• абонентская плата за пользование средствами связи. Учтенные доходы списываются по мере наступления отчетного периода на соответствующие счета;

98-2 «Безвозмездные поступления»:

• основные средства;

• нематериальные активы;

• материальные ценности;

• денежные средства, а также полученные в порядке целевого финансирования. Учтенные суммы по данному субсчету спис-ся на счет внереализационных доходов и расходов:

• по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;

• по материальным ценностям – по мере списания в производство (реализацию);

• по денежным средствам, полученным безвозмездно в порядке целевого финансирования – в периоды признания расходов;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». Учитываются суммы недостач ценностей с виновных лиц, выявленные за прошлые годы. Учтенные суммы списываются на счет 92 по мере погашения недостачи виновными лицами;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей». Спис-тся по мере погашения задолженности на сч. 92;

98-5 «Курсовые разницы по переоценке денежных средств и дебиторской задолженности». Учтенные курсовые разницы подлежат ежемесячному списанию в размере не менее 10 % фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), но не более учтенной суммы курсовой разницы на счет 99 (92).

Корреспонденции счетов по счету 98 «Доходы будущих периодов»

Дт		Кт	Содержание хозяйственной операции
50, 51, 52		98-1	Поступила арендная плата, предварительная оплата автомобильных перевозок, квартплата, плата за коммунальные услуги и прочее за будущие периоды
98-1		90-1, 91-1, 92-1	Отнесенная ранее оплата на доходы будущих периодов списана на отчетный период
01, 08, 07, 04		98-2	Получены безвозмездно внеоборотные активы
20, 23, 25, 26		02, 05	В месяце, следующем за месяцем безвозмездного поступления, начислена амортизация
98-2		92	На сумму начисленной амортизации отнесены доходы будущих периодов на внереализационные доходы организации
10		98-2	Безвозмездно поступили материалы
20		10	Списаны материалы в производство
98-2		92	На стоимость списанных материалов в производство отнесены доходы будущих периодов на внереализационные доходы
51, 52		98-2	Получены безвозмездно денежные средства
98-2		92	Списаны доходы будущих периодов на внереализационные доходы в периоды признания расходов
51		76	Поступили денежные средства государственной помощи
76		86	Отражена задолженность по бюджетным средствам и средствам целевого назначения
10, 41, 18-31		76	За счет бюджетных средств приобретены материальные ценности
86	98-2		Получены бюджетные средства, входящие в состав доходов будущих периодов
98-2	92		Отнесена часть бюджетных средств на внереализационные доходы
94	98-3		Отражены суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые годы, с лиц, признанных виновными
73-2	94		Одновременно эти суммы относят на виновных лиц
98-3	92		По мере погашения недостач списываются доходы будущих периодов на внереализационные доходы
73-2 98-4	98-4 68		Отражена разница между взыскиваемой и балансовой стоимостью недостающих ценностей Исчислен НДС от суммы превышения поставки 15,25 %
98-4	92		Отнесена вышеуказанная разница на внереализационные доходы
50, 51, 52, 71, 76, 62 (98-5)	98-5 (50, 51, 52, 71, 76, 62)		Отражены курсовые разницы по переоценке денежных средств и дебиторской задолженности