80. Контроль правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогам, исчисляемым из выручки.

При проверке расчетов с бюджетом по НДС аудитор должен выявить ошибки, связанные с тем, что организация иногда ошибочно не начисляет НДС либо, наоборот, начисляет налог. Выявление вышеуказанных ошибок при проверке объекта налогообложения может осуществляться путем просмотра данных аналитического бухгалтерского учета по движению товарно-материальных ценностей; ознакомления с содержанием отдельных договоров, в том числе договоров дарения, безвозмездной передачи, актов выполненных строительно-монтажных работ, учредительных договоров и т.п.

Необходимо аудитору проверить цены, исходя из которых определяется налоговая база по НДС при передаче товаров для собственных нужд. Необходимо, также, проверить правомерность применения вычетов в следующих случаях:

-принятия к вычету НДС имуществу, использованному в операциях, с которых НДС не уплачивается (НДС должен включается в стоимость данного имущества согласно);

-организация не ведет разделный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций;

-налоговый агент принял к вычету НДС, который он уплатил в бюджет;

-принят к вычету НДС по сверхнормативным расходам;

При проверке правомерности применения вычетов по НДС аудитору следует:

-ознакомиться с организацией аналитического учета к счету 18 «НДС по приобретенным ценностям»;

-оценить качество учета и контроля операций;

-убедиться в наличии раздельного учета НДС по приобретению товарно-материальных ценностей;

-проверить соблюдение порядка и сроков осуществления вычетов.

Кроме того, целесообразно выборочным порядком проверить соблюдение правил оформления счетов-фактур, на основании которых принимается к вычету НДС, а также убедиться в соблюдении принципа временного соответствия вычетов по НДС и оприходования товарно-материальных ценностей.

Стоит отметить, что аудиторская проверка НДС должна включать в себя следующие процедуры:[10, с.172]

-анализ налоговых отчетов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;

-сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

-сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;

-анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период.

В ходе проверки аудитор должен, прежде всего, выяснить перечень подакцизных товаров, реализуемых субъектом хозяйствования. К таким товарам, согласно Закона Республики Беларусь «Об акцизах» относятся:[4]

-спирт гидролизный технический;

-спиртосодержащие растворы, за исключением растворов с денатурированными добавками;

-алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов);

-пиво;-табачная продукция;-нефть сырая;-автомобильные бензины, дизельное и иное топливо, используемое в качестве автомобильного; масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

ювелирные изделия;

микроавтобусы и автомобили легковые, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.

Далее аудитор должен выявить существуют ли на проверяемом предприятии льготы по акцизам.

Особое внимание необходимо обратить аудитору на правильное исчисление суммы акциза. На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, тки для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь.

В настоящее время законодательство позволяет применять нулевые ставки акцизов по отдельным товарным группам:[4]

-спирт-сырец из пищевого сырья, отпущенный на ректификацию юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь;

-спирт ректификованный, отпущенный юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь на производство алкогольной продукции, виноматериалов и уксуса;

-спиртосодержащие растворы (настои, экстракты, ароматизированные спирты), отпущенные юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь на производство безалкогольных напитков.

После проверки полноты и правильности расчетов суммы акцизов, аудитор проверяет своевременность их перечисления в бюджет государства.

Сроки уплаты акцизов зависят от суммы начисленного налога. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.