7. Планирование аудиторской деятельности

Планирование аудита должно определить наиболее важные направления аудита и способствовать более эффективному распределению обязанностей среди аудиторов, проводящих аудиторскую проверку.

Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита.

Принципы планирования: комплексность планирования предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в вязке этапов планирования по срокам и по подразделениям проверяемого аудируемого лица..

Принцип оптимальности -в том, что в процессе планир-я аудитору следует обеспечить возможность выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

Этапы планирования предусматривают: предварительное планирование аудита; подготовку и составление общего плана аудита; подготовку и составление программы аудита.

До заключения договора о проведении аудита аудиторская организация (далее аудитор) согласовывает с руководством аудируемого лица основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должн ознакомиться с экономической ситуацией в республике, с фин.-хоз. деятельностью аудируемого лица и информацией о внешних и внутренних факторах, влияющих на его деятельность. Кроме того, необходимо получить сведения: об организационной структуре; наличии обособленных подразделений; видах производственной деятельности и номенклатуре выпускаемой продукции; структуре капитала; учетной политике; уровне рентабельности; порядке распределения прибыли; принципах организации системы оплаты труда персонала и др. аудируемого лица.

Информация об аудируемом лице может быть получена из следующих источников: учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации; протоколов заседаний совета, собраний акционеров и при осмотре основных участков, складов и др.

При планировании состава специалистов, необходимых для проведения аудита, аудиторская организация обязана учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; сроки проведения аудита; квалификационный уровень аудиторов.

Аудиторская организация должна разработать и документально оформить программу аудита. В ходе проведения аудита программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений программы следует документировать.

Рабочая документация аудитора

Рабочая документация – это документы, получаемые или составляемые аудитором самостоятельно в связи с аудитом.

К рабочей документации аудитора относятся:

• информация, касающаяся организационной структуры субъекта выписки или копии документов, соглашений и протоколов, касающиеся вопросов аудита;

• информация об особенностях финансово-хозяйственной деятельности и учета аудируемого субъекта предпринимательской деятельности;

• программа и планы проведения аудита;

• копии писем или записок, характеризующие методы работы аудитора;

• копии писем или записок, характеризующие существенные ошибки в работе внутреннего контроля, оценка риска внутреннего контроля;

• анализ произведенных хозяйственных операций и сальдо по счетам;

• анализ основных показателей и тенденций развития организации;

• записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур и их результатах;

• копии переписки с другими аудиторами, экспертами по вопросам аудита;

• объяснения, пояснения, заявления, полученные от руководства проверяемого субъекта предпринимательской деятельности;

• письменно оформленные выводы, сделанные аудитором по основным вопросам проверки;

• другие документы.

При проведении аудита за последующие периоды у того же заказчика рабочая документация может содержать ранее полученную информацию, имеющую постоянное значение, и документы, которые содержат информацию, относящуюся к аудиту отчетности за проверяемый период.

Рабочая документация может быть создана аудитором либо получена от субъекта предпринимательской деятельности, в отношении которого проводится аудит, или от других лиц.

Форма рабочей документации разрабатывается аудитором самостоятельно и зависит от характера работы; вида аудиторского заключения; характера и сложности фин.-хоз. деятельности субъекта предпринимательской деятельности; характера и состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта..

Раб. докумен-я аудитора должна быть легко читаемой, полной, понятной, отражать условия конкретной аудит-ой проверки или в-са, исследуемого в рамках аудита.

В раб. докум-ции должен содержаться ответ аудитора на все существенные воп-сы, по которым необходимо выразить свое суждение и сформировать аудиторские выводы.

Аудитору необходимо обеспечить сохранность раб. докум-ции. После завершения аудита раб. докум-ция хранится в архиве аудиторской организации в течение пяти лет.

Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папки, заведенные для каждого аудита отдельно, в сброшюрованном виде.

Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное.

Выдача рабочей документации, , не должна допускаться.

Изъятие рабочей документации у аудиторской может производиться только уполномоченными на то органами.

Понятия уровня существенности риска в аудите.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бух. (фин.) отчетности, начиная с к-рой квалифицированный польз-ль этой отчет-ти не сможет на ее основе делать правильные выводы и принимать эконом. обоснованные решения.

Аудитору необходимо разработать систему базовых показателей и порядок определения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально.

Аудитор может знакомить заинтересованных лиц с принятым порядком определения уровня существенности. Расчет существенности и порядок ее уточнения в ходе аудиторской проверки оформляется в виде отдельного документа и является частью рабочей документации аудитора.

В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности в сумме намного меньше уровня существенности, а качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, по мнению аудитора, несущественны, то аудитор вправе сделать вывод о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность является достоверной во всех существенных отношениях.

Если же отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в бухгалтерской отчетности в сумме намного превышают уровень существенности или качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности и, по мнению аудитора, имеют существенный характер, аудитор обязан сделать вывод о недостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в существенных отношениях.

Аудиторский риск – это вероятность того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признание того, что она содержит существенные искажения, когда в действительности таких искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности нет.

Следует различать три компонента аудиторского риска:

• внутрихозяйственный риск;

• риск средств контроля;

• риск необнаружения.

Аудитор всегда должен стремиться к максимальному снижению риска.

Результаты оценки риска средств контроля отражаются в общем плане аудита, а ее уточнение в процессе аудита находит отражение в рабочей документации аудитора.

Риск необнаружения – вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск необнаружения является показателем качества работы аудитора, который зависит от квалификации аудитора и особенностей проведения конкретной аудиторской проверки.

Между указанными видами риска существует определенная взаимосвязь. Например, при высоком уровне внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудитору необходимо увеличить количество аудиторских процедур с целью снижения до минимума величины риска необнаружения и таким образом получить приемлемый размер общего аудиторского риска.

При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторская оценка существенности по счетам и видам сделок помогает аудитору решить, какие вопросы и какие статьи исследовать, какую использовать выборку и какие проводить аналитические процедуры. Это позволит аудитору выбрать аудиторские процедуры, от выполнения которых можно ожидать сокращения аудиторского риска до приемлемого уровня.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска существует обратная связь: чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск; чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Если в ходе аудиторской проверки аудитор приходит к выводу о снижении уровня существенности, то ему необходимо принять меры по снижению аудиторского риска. Для этого ему необходимо снизить риск средств контроля и риск необнаружения путем выполнения дополнительных процедур тестирования средств контроля, модификации аудиторских процедур, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменения по сути, увеличения затрат времени на проверку, повышения объема аудиторских выборок.

8. Сущность, задачи и виды ревизии

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности (ревизия) – способ контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственныхи финансовых операций, а также ведения бухгалтерского учета..

Ревизия по времени относится к последующему контролю и проводится путем сплошной или выборочной проверки совершенных хозяйственных операций по данным первичных документов, записей в учетных регистрах, бухгалтерских отчетах.

Основными задачами, разрешаемыми в ходе проведения ревизии (проверки), являются:

• проверка соблюдения субъектом предпринимательской деятельности законодательства в сфере экономических отношений;

• проверка законности совершаемых субъектом предпринимательской деятельности хозяйственных и финансовых операций, обеспечения сохранности государственного имущества;

• своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений,

• обеспечения сохранности государственного имущества;

• принятие мер по возмещению причиненного ущерба;

• выявление неиспольз-х резервов повышения эффек-ти экономической деятельности субъекта.

Виды В зависимости от органов, осуществляющих ревизию, их подразделяют на ведомственные, вневедомственные и внутрихозяйственные.

Ревизии проводимые контролирующими органами, могут быть плановыми и внеплановыми. Плановые в соответствии с утвержденными планами. Внеплановые по поручению Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Комитета государственного контроля, и иных уполномоченных на то государственных органов.

В зависимости от полноты проверки деятельности организации ревизии подразделяются на комплексные и тематические. От полноты проверки хозяйственных операций ревизии бывают сплошные, выборочные, комбинированные.

Подготовка и порядок проведения ревизии (проверки)

Указом Президента РБ утвержден порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций.

Для проведения ревизий привлекаются специалисты предприятий, подведомственных министерству (ведомству, объединению), сотрудники отраслевых и функциональных управлений министерства в соответствии со спецификой возложенных на них задач.

Концерны проводят ежегодные комплексные ревизии деятельности своих организаций. Годовые графики проведения ревизий утверждаются руководителем объединения (концерна) и до 15 января представляются в контрольно-ревизионное управление министерства. Ревизия (проверка) проводится по письменному приказу руководителя контролирующего органа, где указывается срок проведения, состав ревизионной комиссии, исходя из объема работы, и особенностей проверяемого субъекта.

В состав ревизионных комиссий включаются специалисты ПТО, экон-х, фин-х, юрид-х служб, бухгалтерии и других служб предприятий.

Общий срок проведения ревизии (проверки) не должен превышать 30 календарных дней. Указанный срок может быть продлен руководителем контролирующего органа, назначившим ревизию

Ревизия (проверка) проводится за период деятельности, следующий за тем периодом, в котором была осуществлена предыдущая ревизия , до начала месяца, в котором проводится данная ревизия

Обоснованность назначения ревизии (проверки), за исключением проводимой внеплановой по поручению Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Комитета государственного контроля, может быть обжалована субъектом предпр-кой деятельности в Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь. Подача жалобы не приостанавливает проведение ревизии (проверки).

Проведению ревизии (проверки) должна предшествовать подготовительная работа, а при необходимости разрабатывается программа ее проведения.

Перед тем как приступить к проведению ревизии (проверки) руководитель ревизионной комиссии либо работник, производящий ревизию (проверку), обязан предъявить документ, подтверждающий его полномочия, руководителю ревизуемого субъекта предпринимательской деятельности и ознакомить его с задачами предстоящей ревизии (проверки).

Руководитель ревизуемого субъекта предпринимательской деятельности обязан представить ревизоров ответственным должностным работникам предприятия и обеспечить ревизионную комиссию помещением для нормальной работы.