18. Контроль расчетов с покупателями и заказчиками

Приступая к проверке расчетов с заказчиками, следует в первую очередь установить реальность числящейся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет "Расчеты в порядке инкассо") и в ведомости № 5 задолженности заказчиков за выполненные работы. При этом аудитор должен учитывать, что на этом субсчете учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Субсчет "Расчеты в порядке инкассо" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Реализация" на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, и кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п.

При проверке ревизор должен сопоставить суммы, числящиеся на счете 62 и в ведомостях № 5, 16, с данными справок и актов, счетами – платежными требованиями, акцептованными покупателями (заказчиками) и принятыми банками к оплате, и другими документами. При наличии просроченной задолженности заказчиков надо установить ее причины.

Следует также проверить, своевременно ли предъявляются заказчикам к оплате счета за выполненные для них строительно-монтажные работы. С этой целью следует сопоставить платежные требования, приложенные к выпискам банка, с записями в ведомости № 5, 16, а также с датами, указанными в справках и актах. Одновременно устанавливается правильность ведения ведомости № 5, 16 и перенесения итоговых данных в журнал-ордер № 11.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками надо установить правильность отражения операций с полученными векселями. При этом проверяющий должен знать, что на счете 62 (субсчет "Векселя полученные") учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Проценты по векселю могут включаться в его номинальную сумму и оплачиваться сверх номинальной суммы векселя.

19. Контроль расчетов по возмещению материального ущерба Контроль расчетов по претензиям

Проверка производится по движению денежных сумм на счетах 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

В первую очередь надо изучить движение сумм на счете 94. В дебет счета 94 относят недостающие (похищенные) или полностью испорченные товарно-материальные ценности – по фактической себестоимости; недостающие (похищенные) или полностью испорченные основные средства – по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа); частично испорченные материальные ценности – в сумме определившихся потерь.

Правильность отнесения денежных сумм на этот счет устанавливается по документам проведенных инвентаризаций, актам, исполнительным листам и другим документам, приложенным к операциям по счету 94.

Затем на основании сличительных ведомостей, протоколов центральных инвентаризационных комиссий, решений судебных органов и других документов устанавливается обоснованность списания сумм с кредита счета 94. По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на затраты производства недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности списываются по их фактической себестоимости, а на виновных лиц – по свободным (рыночным) ценам.

В ходе проверки следует выяснить, полностью ли отнесены на виновных лиц недостачи ценностей сверх норм естественной убыли и потери от порчи материалов, правильно ли определялись суммы, подлежащие взысканию (величина ущерба). На следующем этапе проверяются полнота и своевременность взыскания сумм, числящихся на счете 73 (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба.

Учет расчетов по претензиям ведется на счете 76 "Расчеты по претензиям". Аналитический учет по данному счету ведется в ведомости № 7.

Приступая к проверке данного вопроса, следует в первую очередь сверить сальдо аналитического учета по счету 76 в ведомости № 7 с данными Главной книги. Затем надо по каждой претензии проверить ее обоснованность, своевременность. По данным журнала предъявленных претензий определяются количество и сумма неудовлетворенных претензий, причины отказа в их удовлетворении и виновные лица. При этом аудитор должен иметь в виду, что иногда на счете 63 скрывается недостача материалов, образовавшаяся по вине материально ответственных лиц, которая в дальнейшем списывается на убытки. Особое внимание обращается на списание сумм, числящихся на счете 76, на убытки и другие счета. При наличии такого списания по каждой сумме надо определить его причины.

Данные ведомости № 7 по счету 60 сопоставляются с данными Главной книги. Затем следует по каждому выданному авансу установить целесообразность его выдачи. В составе авансов выданных могут числиться денежные суммы, перечисленные различным коммерческим структурам для оказания им финансовой помощи. При наличии таких случаев надо установить, как это повлияло на финансовое состояние предприятия, имелись ли случаи несвоевременной оплаты поставщикам, уплаты пени и т.д. Следует также установить, проводилась ли инвентаризация числящихся авансов и их реальность. Затем проверяющий должен проверить денежные суммы, числящиеся на счете 62 "Авансы полученные". Кроме того, надо установить, для каких целей получены авансы, не числятся ли на этом счете денежные суммы, не относящиеся к авансам полученным. Для этой цели надо рассмотреть ведомость № 7 и по каждой числящейся сумме установить ее реальность.