15. Контроль переводов в пути и финансовых вложений

Следует проверить денежные средства в пути, числящиеся на счете 57 "Переводы в пути". На этом счете учитывают денежные суммы, внесенные в кассы банков или кассы почтовых отделений связи, переданные инкассатору для зачисления их на расчетный счет предприятия, но еще не зачисленные по назначению.

В первую очередь проверяется реальность сумм, числящихся на счете 57. На этот счет в ряде случаев неправильно относят просроченную задолженность заказчиков за выполненные работы и другие суммы. Основанием для записей в учете о переводах в пути являются: при сдаче выручки – копия квитанции о сдаче денег, а при перечислении денежных средств – авизо предприятия с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисления.

На следующем этапе ревизии необходимо проверить операции с ценными бумагами. К ним относятся акции, облигации, казначейские обязательства государства, сберегательные сертификаты и векселя. Ценные бумаги хранятся в кассе наравне с наличными денежными средствами. На все ценные бумаги отдельно по их видам составляется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости и срока погашения. При погашении ценных бумаг в описи делается соответствующая отметка с указанием даты выписки или другого надлежаще оформленного документа, на основании которого приходуются денежные средства.

Денежные средства, вложенные предприятиями в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации, выпущенные предприятиями и организациями, учитываются на счетах "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения". Ценные бумаги учитываются на счете "Долгосрочные финансовые вложения" в случае, если установленный срок их погашения превышает один год. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкуп) не установлен (например, акции), учитываются на счете и в случае, если вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года. Вложения и процентные облигации и аналогичные ценные бумаги учитываются на счете "Краткосрочные финансовые вложения", если установленные сроки их погашения не превышают одного года.

16. Контроль расчетов с подотчетными лицами

Аудит расчетов с подотчетными лицами производится сплошным методом, т.е. проверке подлежат все расчеты с подотчетными лицами в хронологической последовательности, и включает контроль операций по расходованию средств на операционные и хозяйственные нужды, а также на служебные командировки работников.

Приступая к проверке расчетов с подотчетными лицами, проверяющий должен сначала проверить остатки подотчетных сумм по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и сопоставить их с Главной книгой по данному счету на первое число последнего месяца перед датой проведения проверки и одновременно проверить сроки образования задолженности.

Затем следует установить, есть ли на данном предприятии приказ о назначении круга лиц, имеющих право получать под отчет суммы на хозяйственные расходы и другие цели. После этого производится проверка соблюдения установленного порядка выдачи наличных денег под отчет. При этом аудитор должен знать, что предприятия предварительно обеспечивают работников авансом на предстоящие хозяйственно-операционные расходы, но не более предельного размера, установленного законодательством при осуществлении расчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования, и на сроки: не более 3 рабочих дней на хозяйственно-операционные расходы, производимые в месте нахождения предприятия; не более 10 рабочих дней на хозяйственно-операционные расходы, производимые вне места расположения предприятия; до 30 рабочих дней в сумме, не превышающей размер одной базовой величины.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги.

На следующем этапе проверки надо внимательно рассмотреть авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами и установить, имеются ли при авансовых отчетах документы, подтверждающие сумму фактических затрат или удостоверяющие приобретение подотчетным лицом материальных ценностей.

В составе учета расчетов с подотчетными лицами большой удельный вес занимают авансовые отчеты по командировкам.

При проверке надо обратить внимание на правильность оформления командировочных удостоверений и установить, имеются ли на них отметки о пребывании в пунктах командировок, нет ли подчисток или неоговоренных исправлений дат. С этой целью даты на удостоверении сверяются с датами (компостером) на проездных билетах. Одновременно следует проверить, имеется ли на предприятии журнал регистрации командировок; утверждено ли приказом лицо, на которое возложено его ведение. На следующем этапе проверки надо установить правильность возмещения и оплаты командировочных расходов (суточных, квартирных, оплаты проезда, за пользование в вагонах постельными принадлежностями и др.).

Особенно внимательно следует проверять авансовые отчеты по командировкам за границу. За период пребывания в командировке работнику выплачиваются суточные, а также возмещаются расходы по проезду до пункта назначения и обратно, провозу багажа, найму жилого помещения, комиссионные по обмену в банке чека или одного вида иностранной валюты на другой, возмещаются расходы по получению служебного заграничного паспорта, виз, медицинскому страхованию.

В процессе проверки надо установить, правильно ли отнесены расходы по командировкам на затраты производства, работ, услуг. При этом проверяющий должен знать, что расходы на командировки сверх норм, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.