12.Метод и приемы ревизии и аудита

Основными методами получения аудитором знаний о деятельности экономического субъекта являются:

• учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;

• знакомство с организацией и технологией производства;

• сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухучета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

• сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

• сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта;

• знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

Применяется совокупность приемов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ состояния объектов, оценка объектов.

Приемы первой группы – это осмотр, пересчет, измерение (опред. количественное состояние и качес-го) Для сравнения отдельных показателей отчетности используются аналитические процедуры (приемы второй группы). Приемы третьей группы – это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления.

Методические приемы документального контроля

Методические приемы проверки документов- формальную, арифметическую, экспертную, логическую, экономическую, нормативно-правовую, встречную проверку документов, контрольное сличение, обратную калькуляцию (обратный счет), оценку документов по данным корреспондирующих счетов, аналитическую (счетную) проверку отчетности и балансов, сравнение и др.

Формальная проверка документа предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах.

Арифметическая проверка документов включает правильность проставленных цен в документе, приведенных наценок, скидок, произведенных вычислений и таксировок, подсчет итогов.

Экспертная проверка дополняет формальную и арифметическую и направлена нa выявление подделок в документах (дописка текста, букв, цифр, зачеркивание, подделка подписей). Они могут быть выявлены при внимательном осмотре документа.

При логической проверке путем сопоставления хозяйственной операции, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями, определяется, была ли объективная возможность ее возникновения.

При нормативно-правовой проверке устанавливается соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам, нет ли отклонений от утвержденных норм, смет, лимитов и т.п.

При экономической проверке выясняются экономическая целесообразность совершенной операции, обоснованность oпeрации источниками финансирования, плановыми расчетами, изучаются полученные результаты от данной операции или ее влияние на конечный финансовый результат

Сущность встречной проверки заключается в изучении достоверности операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящихся к одним и тем же взаимосвязанным операциям.

При контрольных сличениях остаток на начало проверяемого периода вместе с документируемым приходом должен быть равен документируемому расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода. Начальные и конечные остатки обычно базируются на данных инвентаризационных описей.

Обратная калькуляция (обратный счет) используется для проверки величины необоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида готовых изделий.

При применении проверки документов по данным корреспондирующих счетов можно выявить документы, по которым совершены незаконные, нецелесообразные операции и в ряде случаев выявить злоупотребления. Это может выражаться в неверной корреспонденции счетов, несоответствии записей в регистрах бухгалтерского учета приложенным документам, отсутствии бухгалтерских проводок, свертывании сальдо по отдельным счетам, повторении корреспонденции в одинаковых суммах по одному и тому же документу.

Среди методических приемов проверки документов особое место занимает аналитическая (счетная) проверка отчетности и балансов. Посредством этого приема изучается обоснованность показателей отчетности и балансов данными аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса в регистрах бухгалтерского учета и первичных документах.

При изучении финансовых результатов и состояния сохранности имущества предприятия широко используется сравнение. С его помощью фактические данные, отраженные в отчетности, сопоставляются с базисными периодами, плановыми, нормативными и другими показателями.

Для изучения финансовых результатов, приведенных в балансе и отчетности, и раскрытия качественной их стороны используются относительные величины, выраженные в коэффициентах, индексах, процентах.

В ряде случаев аудит и ревизия связаны с изучением большого потока документации и бухгалтерских записей. Поэтому проверка не может быть сплошной на всех участках производственно-хозяйственной деятельности, возникает необходимость в выборочном изучении документов и бухгалтерских записей в учетных регистрах (проверка части документов за изучаемый период, проверка однородных операций за несколько месяцев, за последний месяц каждого квартала, за последний квартал или даже за последние два месяца.

Наиболее приемлемым является первый вариант. В этом случае риск сводится к минимуму, так как вероятность ошибки может оказаться незначительной.

Приемы и способы фактического контроля

К приемам фактического контроля можно отнести инвентаризацию, контрольный обмер, обследование объектов, контрольный запуск сырья в производство, лабораторный анализ, контрольные проверки и др.

Инвентаризация представляет собой проверку в натуре денежных средств, материальных ценностей, состояния расчетов и других статей баланса на определенную дату.

Контрольные обмеры организуются для определения фактически выполненного объема строительных и ремонтных работ и применяются для проверки достоверности учета незавершенного производства, расходования строительных материалов в сравнении с нормами. Комиссия производит обмер объекта, определяет объем фактически выполненных работ, Результаты обмера оформляются актом. Аудитор может использовать данные инвентаризаций и контрольных обмеров.

Обследование объектов целесообразно проводить в начале аудиторско-ревизи-онных процедур. В процессе обследования можно получить информацию о неполадках в организационно-производственной деятельности, а также получить ответы на многие вопросы, связанные с обеспечением сохранности имущества непосредственно на объектах: наличие неиспользованного оборудования, его качественное состояние и условия хранения.

Иногда необходимо проверить качество готовой продукции. В этом случае производят контрольный запуск сырья и материалов в производство либо сдают готовую продукцию для лабораторного анализа.