4. Учет основных средств и амортизации согласно мсфо. Оценка основных средств и методы начисления амортизации.

В учете по международным стандартам под основными средствами понимаются имущество, строения, оборудование – материальные активы, используемые в течение более чем одного отчетного периода (года) в процессе производства, продажи товаров и услуг, управленческой деятельности или ли для сдачи в аренду (п.6 МСФО (IAS) 16).

МСФО оговаривает четыре условия отнесения актива к основным средствам:

-объект предназначен для использования при производстве продукции, при выполнении работ, для управленческих нужд организации; - объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев) или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; -организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; -объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

МСФО не предписывает единицу признания, то есть не определяет, что именно составляет объект ОС. Объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая включает покупную цену, в т.ч. импортные пошлины и невозмещаемые налоги, а также прямые затраты по приведению объекта в рабочее состояние для использования по назначению. Признание затрат прекращается, когда объект ОС находится на месте и используется, независимо от того сдан ли он в эксплуатацию. Затраты, связанные с использованием и перемещением объекта ОС, не включаются в балансовую стоимость этого объекта. Последующая оценка осуществляется для каждого класса основных средств одним из способов:

-по фактической стоимости - объект основных средств учитывается по его фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения; -по переоцененной стоимости - объект учитываться по переоцененной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения. Переоценки должны проводиться регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Согласно МСФО, амортизация понимается как учетный процесс и сводится к распределению стоимости объекта основных средств на весь срок его полезного использования. МСФО (IAS) 16 определяет, что если организация некоторые компоненты объекта основных средств амортизирует отдельно, она должна амортизировать отдельно также и оставшуюся часть данного объекта, которая состоит из отдельных несущественных элементов. Схема амортизации такого "оставшегося компонента" определяется на основе профессионального суждения относительно предполагаемого режима потребления и/или срока полезного использования его составляющих. При этом организация вправе отдельно амортизировать компоненты объекта, первоначальная стоимость которых незначительна в сравнении с себестоимостью объекта в целом.

Определение амортизируемой стоимости основного средства.

Амортизируемая стоимость - это часть стоимости объекта основных средств, списываемая (декапитализируемая или рекапитализируемая) посредством начисления амортизации, то есть база амортизационных начислений. Согласно МСФО, амортизируемая стоимость основных средств определяется как разность между учетной оценкой объекта основных средств и его ликвидационной стоимостью. Согласно МСФО (IAS) 16, ликвидационная стоимость актива - это расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного использования.

Начало и прекращение начисления амортизации по объекту основных средств.

Согласно МСФО (IAS) 16, амортизация объекта основных средств начинается, когда он становится доступным для использования, т.е. когда размещение и состояние объекта обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства организации. Это означает, что в некоторых случаях начисление амортизации может иметь место еще до того, как начнется фактическая эксплуатация актива. Если же объект основных средств находится в практически завершенном состоянии, но его использование по каким-то причинам не начинается, то это может послужить основанием для проверки объекта на наличие признаков обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36. Амортизация объекта ОС прекращается в связи с полным списанием амортизируемой стоимости либо в связи со списанием объекта в целом, либо при отнесении основного средства к предназначенным для продажи (или включением его в группу выбытия) в соответствии с нормами МСФО (IFRS) 5. Таким образом, начисление амортизации ОС не должно прекращаться при простое объекта или выводе его из активного использования, например, с целью перемещения, кроме случая, когда он уже полностью амортизирован. Однако сумма амортизационного начисления может оказаться равной нулю, например, в том случае, когда срок полезного использования объекта определяется исходя из объема продукции, а продукция не производится.

Методы начисления амортизации.

Относительно выбора организацией метода начисления амортизации по объекту основных средств МСФО (IAS) 16 дает самое общее предписание, суть которого состоит в том, что "используемый метод начисления амортизации должен отражать схему ожидаемого потребления организацией будущих экономических выгод", так как амортизация представляет собой ни что иное как часть расходов компании, направленных на их (данных экономических выгод) получение. Стандартом устанавливается, что для систематического распределения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы могут использоваться самые различные методы. В частности, к ним относятся:

-метод равномерного начисления (линейный метод) состоит в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы актива, если при этом не меняется его ликвидационная стоимость;

-метод уменьшающегося остатка дает равномерное уменьшение сумм амортизации на протяжении срока полезной службы;

-метод "единиц производства" состоит в начислении суммы амортизации, исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности.