4. Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и аудиторов – индивидуальных предпринимателей

Аудиторские организации и аудиторы – индивидуальные предприниматели при проведении аудита имеют право:

• самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

• проверять у аудируемого лица все бухгалтерские регистры, счета и другую документацию о финансовой и хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, иного имущества и их соответствие данным бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• получать в соответствии с законодательством по письменному запросу в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, налоговых и иных органах соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица, необходимые для выполнения договора оказания аудиторских услуг;

• привлекать на договорной основе в соответствии с законодательством при проведении аудита для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний, лиц, имеющих соответствующую специальность, в случае, если в штатном расписании аудиторской организации отсутствуют специалисты такого профиля;

• получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и (или) письменной форме по вопросам, возникающим в ходе оказания аудиторских услуг;

• отказаться от проведения аудита или выражения в аудиторском заключении своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в случаях непредставления аудируемым лицом документов, необходимых для проведения аудита, и (или) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству;

• осуществлять иные права, не противоречащие законодательству и вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

Аудиторские организации и аудиторы – индивидуальные предприниматели обязаны:

• выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской деятельности (оказании сопутствующих аудиту услуг);

• вести учет заключенных договоров оказания аудиторских услуг;

• качественно проводить аудит и (или) оказывать сопутствующие аудиту услуги;

• сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудита при наличии обстоятельств, предусмотренных частью второй статьи 8 настоящего Закона;

• обеспечивать сохранность полученных документов;

• сообщать учредителям (участникам, собственникам имущества) аудируемого лица в ходе проведения аудита в письменной форме сведения, свидетельствующие о нарушении законодательства, в результате которого причинены либо могут быть причинены в крупном или особо крупном размере убытки (вред) физическому лицу, и (или) юридическому лицу, и (или) государству;

• передать аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

• исполнять в соответствии с законодательством иные обязанности, в том числе вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, а также уставом аудируемой организации.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора. Для целей настоящего Закона под заведомо ложным аудиторским заключением понимается аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или не соответствующее результатам проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Применение мер ответственности, предусмотренных настоящей статьей, не исключает возможности применения к аудиторам и аудиторским организациям других мер ответственности в соответствии с законодательством.

Права, обязанности и ответственность аудируемого лица, заказчика

Аудируемое лицо, заказчик самостоятельно выбирают аудиторскую организацию или аудитора – индивидуального предпринимателя для оказания аудиторских услуг, если иное не предусмотрено законодательством.

Аудируемое лицо, заказчик имеют право:

• получать от аудиторской организации и (или) аудитора информацию об актах законодательства, на которых основываются их замечания и выводы;

• отказаться от услуг, оказываемых аудиторской организацией или аудитором – индивидуальным предпринимателем, в случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения ими своих обязательств либо потребовать от аудиторской организации замены аудитора;

• сообщать о допущенных аудиторской организацией и (или) аудитором нарушениях законодательства об аудиторской деятельности и (или) условий договора оказания аудиторских услуг в Министерство финансов Республики Беларусь, Национальный банк Республики Беларусь, Комитет государственного контроля Республики Беларусь и иные уполномоченные государственные органы;

• осуществлять иные права, не противоречащие законодательству и вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

Аудируемое лицо, заказчик обязаны:

• создавать аудитору условия для своевременного и качественного проведения аудита, представлять ему все необходимые документы;

• давать по запросам аудитора разъяснения в устной и (или) письменной форме;

• своевременно устранять выявленные аудитором нарушения законодательства, порядка ведения бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• своевременно оплачивать услуги аудиторов в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемого лица, заказчика, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не зависящим от них причинам;

• исполнять в соответствии с законодательством иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

Выполнение требований аудитора, вытекающих из условий договора оказания аудиторских услуг, является обязательным для аудируемого лица, заказчика.

Аудируемому лицу, заказчику запрещается вмешиваться в действия аудитора по вопросам, касающимся методологии проведения аудита.

Аудируемое лицо, заказчик несут ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, представленных аудиторской организации, аудитору – индивидуальному предпринимателю на проверку.

Аудиторская проверка не освобождает аудируемое лицо от ответственности за нарушение порядка осуществления хозяйственной деятельности, несоответствие представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности требованиям законодательства.

Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта – это официальный документ, который представляет мнение аудиторской организации о достоверности этой отчетности.

Мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности должно выражать оценку аудиторской организацией соответствия во всех существенных отношениях бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого субъекта нормативным правовым актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Республике Беларусь, а также соблюдения законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта означает, что отчетность обеспечивает во всех существенных отношениях достоверное отражение активов и пассивов субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в Республике Беларусь, а также соблюдение законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта означает, что, за исключением указанных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская (финансовая) отчетность обеспечивает во всех существенных отношениях достоверное отражение активов и пассивов субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Республике Беларусь, а также соблюдение законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта означает, что в связи с указанными в аудиторском заключении обстоятельствами отчетность не обеспечивает во всех существенных отношениях достоверное отражение активов и пассивов субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Республике Беларусь, а также соблюдение законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций.

Отказ аудиторской организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация (аудитор – индивидуальный предприниматель) не может выразить и не выражает мнение в одной из установленных настоящим правилом форм.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта должно быть выражено так, чтобы субъекту и пользователям были понятны его содержание и форма.

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта, проведенного аудиторской организацией.

В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо словами "бухгалтерская (финансовая) отчетность".

Обозначение объекта аудита должно содержать отчетный период, отчетную дату и наименование проверяемого субъекта.

Наименование субъекта должно быть указано в соответствии с его учредительными документами.

При составлении аудиторского заключения должны учитываться все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта.

Принцип существенности при составлении аудиторского заключения предполагает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться субъектом и пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют другие обстоятельства, влияющие на бухгалтерскую (финансовую) отчетность субъекта.

В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Если в результате аудита субъект произвел исправления в бухгалтерской (финансовой) отчетности до представления ее пользователям, то ауди- торское заключение не должно содержать указаний на эти исправления.

В аудиторском заключении исправления не допускаются.

Аудиторское заключение должно состоять из двух частей: аналитической и итоговой.

Аналитическая часть аудиторского заключения должна включать общие сведения об аудиторской организации и отчет аудиторской организации субъекту о результатах оценки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности субъекта, а также соблюдения субъектом законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций.

Общие сведения аналитической части аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской организацией, должны включать:

• название документа в целом – "Аудиторское заключение";

• юридический адрес аудиторской организации (место жительства аудитора – индивидуального предпринимателя) и телефоны;

• номер, дату выдачи, наименование органа, выдавшего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия;

• номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской организации;

• номер расчетного счета аудиторской организации;

• фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в аудите, номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия лицензии.

Отчет аудиторской организации должен включать:

• название –"Отчет о результатах проверки аудиторской организации" ("Отчет о результатах проверки аудитора – индивидуального предпринимателя");

• наименование проверяемого субъекта;

• объект аудита;

• общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности и оценки состояния внутреннего контроля субъекта;

• общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении субъектом хозяйственных операций.

Общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности и оценки состояния внутреннего контроля субъекта должны включать:

• оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• оценку состояния внутреннего контроля;

• описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Общие результаты проверки соблюдения субъектом законодательства при совершении хозяйственных операций должны включать:

• оценку соответствия во всех существенных отношениях совершенных субъектом хозяйственных операций действующему законодательству;

• описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений действующего законодательства при совершении субъектом хозяйственных операций.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта и должна включать:

• название – "Заключение аудиторской организации" ("Заключение аудитора – индивидуального предпринимателя");

• наименование субъекта;

• юридический адрес и телефоны аудиторской организации;

• номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия лицензии;

• номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской организации;

• фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в аудите, номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия лицензии;

• объект аудита;

• указание на нормативные правовые акты, которым должна соответствовать бухгалтерская (финансовая) отчетность;

• указание на нормативные правовые акты, в соответствии с которыми проводился аудит;

• мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта;

• дату аудиторского заключения.

Аудиторская организация несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта.

Аудиторское заключение подписывается по аналитической и итоговой частям в отдельности аудитором, проводившим проверку, руководителем аудиторской организации и заверяется печатью аудиторской организации (аудитора – индивидуального предпринимателя при ее наличии).

Аудиторская организация должна представить субъекту не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения, из них:

• один экземпляр в составе аналитической и итоговой частей;

• второй экземпляр в составе итоговой части для представления пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая налоговые органы.

Аудиторская организация должна представить аудиторское заключение субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом.

Аудиторская организация не несет ответственности за представление субъектом копий аудиторского заключения пользователям, включая учредителей (участников) и налоговые органы.

Пользователи не имеют права требовать от аудиторской организации, а аудиторская организация не имеет права и не обязана представлять пользователям копии аудиторского заключения в полном объеме или в какой-либо части, кроме случаев, установленных законодательством РБ.