30. Контроль кредитных операций и заемных средств

Приступая к проверке кредитных операций, следует выяснить, какими видами кредитов пользовалось предприятие. При этом надо знать, что предприятия могут получить кредит в обслуживающих их отделениях банков, а также в любых других коммерческих банках, которые дали согласие на их получение. Учет кредитных операций ведется на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Аналитический и синтетический учет по счетам 66 и 67 ведется в журнале-ордере № 4. В процессе проверки надо установить, нет ли просроченной задолженности банку по кредитам, выяснить причины ее возникновения и сумму потерь в связи с уплатой повышенных процентов. Необходимо также проверить своевременность погашения задолженности банку по полученным кредитам, для чего сопоставляются даты погашения кредитов на основании выписок банка со сроками их погашения, указанными в обязательствах. Большое внимание уделяется проверке организации аналитического учета по видам кредитов по синтетическим счетам 66 и 67 в журнале-ордере № 4, обоснованность записи платежей по одним видам ссуд в аналитические счета других видов ссуд. При проверке долгосрочных кредитов банка надо выяснить степень необходимости их получения и освоения, изучить целевой характер использования,обеспеченность необходимыми ресурсами, объемами капитальных вложений и подрядных работ. При проверке кредитных операций надо установить, правильно ли уплаченные проценты за пользование кредитом отражаются на счетах бухгалтерского учета. При этом надо знать, что уплаченные проценты по краткосрочным кредитам относятся на затраты производства, проценты по просроченным и отсроченным кредитам – за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за полученный кредит на приобретение основных средств – на увеличение их первоначальной стоимости, по долгосрочным кредитам, полученным на финансирование капитальных вложений, – в дебет счетов 07 и 08.

Если предприятия привлекали дополнительные средства за счет выпуска облигаций, надо установить правильность их реализации, учета и сохранности.

Сумма списаний определяется исходя из величины полученной разницы и спроса, в расчете на который выпущены облигации предприятия. Расходы, связанные с выпуском и распространением облигаций, учитываются на счетах 08, 20, 26, 31 и др. в зависимости от направления использования заемных средств. В процессе проверки надо также установить, правильно ли начисляются доходы (дивиденды), удерживаются ли налоги, выяснить и другие вопросы, связанные с операциями по выпуску облигаций.

29. Контроль расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Приступая к проверке, проверяющий должен учитывать, что предприятия ведут расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов) и др. Учет таких расчетов ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".Аналитический учет по счету 76 ведется в ведомости № 7. В первую очередь сопоставляются аналитические данные по счету 76 с данными Главной книги, сальдо по этому счету должно быть развернутым. Затем по каждому субсчету к счету 76 проверяется реальность числящихся сумм. При проверке расчетов по исполнительным документам надо установить правильность производства удержаний из заработной платы работников по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц и своевременность перечисления удержанных сумм. Детальной проверке надо подвергнуть правильность учета депонированной заработной платы, соответствие аналитического учета по ведомости