23.Контроль операций по счетам в банке

Приступая к ревизии операций по счетам в банках, необходимо установить, в каких учреждениях банка предприятием, объединением, трестом, учреждением, организацией открыты расчетный, валютные и другие счета. При этом следует иметь в виду, что кроме денежных средств на расчетном счете – счет 51 – предприятия могут иметь средства на валютных счетах, для учета предназначен счет 52 "Валютный счет" и на специальных счетах в банке. Для учета таких средств предназначен счет 55 "Специальные счета в банках".

Приступая к проверке операций по счетам в банках, прежде всего необходимо установить реальность остатков по ним на момент проверки, после чего сверить сальдо в выписках банка с данными бухгалтерского учета по счетам Главной книги и учетных регистров (журналов-ордеров и ведомостей) на одну и ту же дату. Затем проверяется сохранность и достоверность выписок банка путем изучения последовательности записей в выписках, сопоставления исходящего и входящего сальдо следующего дня. Следует внимательно проверять сторнировочные записи в бухгалтерском учете по счетам в банках и соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. На следующем этапе проверки устанавливается законность и целесообразность операций по расчетному счету. Эту операцию следует проводить на основании выписок банка. Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена первичным документом (платежное требование, поручение и др.), погашенным штампом банка и подписью операциониста банка с указанием даты. При наличии в выписках банка и первичных документах подчисток и не оговоренных исправлений, вызывающих сомнение в правильности операции, необходимо сверить эти выписки с выписками и первичными документами, имеющимися в банке. Если выписки отсутствуют или они заменены копиями, следует получить в банке заверенные дубликаты и сличить их с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетных регистрах. Первичные документы, приложенные к выпискам банка, проверяются по существу произведенных операций и устанавливается их законность и целесообразность. При этом необходимо определить, не допускаются ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другие незаконные операции, например, оплата счетов других предприятий, не имеющих отношения к данному, и др. При проверке также устанавливается обоснованность списания денежных средств на затраты производства на разные работы и услуги (ремонтные, транспортные, почтово-телеграфные и др.), отнесения их на расходы будущих периодов, фондов и резервов и т.д. При проверке перечисления денежных средств с расчетного счета за материалы, работы и услуги следует установить, оприходованы ли предприятием оплаченные ценности и приняты ли по актам работы. Особое внимание надо обратить на перечисление денег с расчетного счета и отнесение их в дебет счета 80 "Прибыли и убытки". Все эти операции следует подвергнуть сплошной проверке и установить их законность и реальность. Следует также проверить операции по переводу денежных сумм с расчетного счета

Следует проверить денежные средства в пути, числящиеся на счете 57 "Переводы в пути". При этом необходимо иметь в виду, что на этом счете учитывают денежные суммы, внесенные в кассы банков или кассы почтовых отделений связи, переданные инкассатору для зачисления их на расчетный счет предприятия, но еще не зачисленные по назначению. В первую очередь проверяется реальность сумм, числящихся на счете 57. На этот счет в ряде случаев неправильно относят просроченную задолженность заказчиков за выполненные работы и другие суммы. Основанием для записей в учете о переводах в пути являются: при сдаче выручки – копия квитанции о сдаче денег, а при перечислении денежных средств – авизо предприятия с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисления.

На следующем этапе ревизии необходимо проверить операции с ценными бумагами. К ним относятся акции, облигации, казначейские обязательства государства, сберегательные сертификаты и векселя. Ценные бумаги хранятся в кассе наравне с наличными денежными средствами. На все ценные бумаги отдельно по их видам составляется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости и срока погашения. При погашении ценных бумаг в описи делается соответствующая отметка с указанием даты выписки или другого надлежаще оформленного документа, на основании которого приходуются денежные средства.